核數師的風險

最近一場世紀大訴訟，引起各界關注。大家關心的，先是審計過程中到底那部分出錯， 引致要出動科學鑑證驗working paper。正當各界屏息靜待事態進展時，冷不防事件匆匆了結，反而引起大眾關注幕後是否有更大隱瞞不能披露。既然各有關部門已介入調查， 旁觀者如我也不應說三道四。但是否其他核數師就可以安坐家中， 隔岸觀火？

核數是一個抽樣調查的工作，核數師一年進場最多幾個月，當然不可能天天坐在客人身邊看着他們運作。大企業業務遍布世界各地，總不能大大小小，一百個國家有業務就去足一百個地方。核數師要根據經驗及客戶的數據作出衡量，數額大， 最易出錯的，務必要去。業務規模較細， 出錯機會較少的， 有時會靠當地核數師提供資料， 再有時， 根據以往與該客戶的合作經驗， 有限度地依賴管理層所提供的數據。所有核數證據集齊， 再分析、衡量、判斷，核數師便會決定是否出一個無保留意見， 即true and fair 的核數師報告。核數師出了一個true and fair 的報告，後來才發現有錯， 最常見的， 包括資產的擁有權或價格不符，撥備不足夠，有其他負債或訴訟；但未有入賬等等。所以，核數師下筆簽true andfair opinion 前都可能會手震， 因為每一個核數師承擔的最大風險， 即是audit risk， 就是出錯opinion。

這個核數的流程，並不是什麼商業秘密。不但書本有教， 全港大大小小會計師樓， 只要閣下不計回報入行一年半載，必定學得一招半式。核數過程最討厭的是客人常會用自己以前的核數經驗來「大」你，質疑我們仔細的查核是否必要。最擔心的是遇到前身是資深核數師的客人。這類客人對核數過程瞭如指掌， 要有心又有計劃地鋪排一系列要避開核數師耳目的transactions 並不困難。我並不表示他們在作假， 舉例可能是一些小動作用來增加扣稅項目，又或想減少呆賬撥備等。但當我們發現客人有這樣的行為，整個engagement 其實都應該重新衡量，想想原本計劃的核數步驟，是否仍然適合用於此客人，從而作出更改。問題大至會影響整份財務報表公正性的， 會出保留意見， 再嚴重的， 更應辭職離場。

所以，會計師行老闆們的其中一個重任， 應該是怎樣衡量客戶的本質， 挑選優質客戶。公司與股東的背景及財務狀況、管理層班底架構、風險取向、獨立監察人士資歷、財務彙報分工等等，全都應是考慮的因素。Due diligence做得詳盡， 接錯客的機會相對減少。但近年， 會計師行入不敷支， 紛紛減價爭生意。客戶的質素及風險雖然都有考慮，但只要不是出了名的「大鱷」，會計師行很少拒之於門外。

我們小職員又如何自保？ 嚴重地說，當有訴訟時，每一張working paper 都可以是呈堂證供。假設有一天，有人拿着一張由你做的working paper 問你的時候， 若然你能清楚地表達這張working 的目的， 以及對有關的步驟及結論是合理有信心的話，我覺得無必要為自己擔心。要做到這一步，最重要的是在fieldwork 的時候保持警覺性，多溝通，堅持不要抄舊年working。

保持警覺性， 要有question mind。當覺得賬目有問題， 應該與隊員反映，一起研究問題。想不通的，不要認為是自己蠢，不要以為自己閉關研究幾天就會得到答案，更不應認為發問會阻礙別人。Audit 是團隊工作，每個人的思考方法都不同， 有時細微的問題，可能是大問題的起端。多幾個人一起研究， 愈早發現問題， 愈早向上級彙報， 愈多時間去處理。

對客戶一定要堅持， 抽sample、取文件要自己揀， 揀了哪幾隻， 就要睇哪幾隻。很多時候，你抽了十個sample 工作，客人看完後，總會推搪有幾隻找不到、那邊一定不會覆，又或文件放在別處，要你另揀。很明顯，就是那幾隻有問題。經驗較少的同事，常常以為湊夠數目便可以， 誰不知，就這樣走漏了眼。

最壞最壞的習慣，就是抄file。去年的file，作用是參考及比較，不是要來抄。每一年都是獨立的一年，每一年發生的事，與去年的無可能一樣。看去年file 做今年audit，一定會漏看今年出現、去年沒有發生過的事件。年年都應該當是第一年audit，對自己有信心的，其實連去年file 都可以不會帶落job。

以上提及，都是一些前輩個別經驗的分享。當然還有其他五花八門的事情，都要靠經驗去作出對策。很幸運，我接觸過的客戶， 大部分都很專業，與我們十分配合， 就算有問題發現，他們都十分樂意地接受我們的建議， 所以很少有不愉快事情發生。至於前文提到這宗審計界大事件，事情的來龍去脈最後會不會作出公開交代， 仍是未知之數。

觀乎辦公室內無人就此事情高談闊論， 可知雖然事不關己， 但同業出事，各人心情一樣沉重。

已經完結的file， 希望不是任何人的計時炸彈。往後的， 經一事長一智，大家共勉之。

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