預言

預測未來有些時候不需依賴水晶球。從事受重重條例監管的行業，一些條例上的更新或修訂，足以對未來的工作模式有莫大影響。

2010年首季，一如以往，將是2009年度的埋數及審計高峰時段。由2009年1月1日開始的會計年度，將要採納新訂及經修訂的香港財務報告準則，當中最為受注意的，是 HKAS 1。HKAS 1會為新的財務報表帶來重大變化，雖未至天翻地覆，但今次的改革，最大動作會把 Statement of changes in equity 拆骨，再與statement of comprehensive income（原有的income statement）整合。其他林林總總的改變，詳情隨手找上一份2008年結的年報都有所提及。

講 standard 我不在行，我等小輩也不宜班門弄斧，還是留給 technical 人才為大家慢慢探討。但時間總在不知不覺間流逝，一轉眼2009已過了一半，半年業績亦快要公告，到底有幾多公司會用新 format 還是未知之數，但可以肯定，到來年為客戶draft accounts 時，又將是痛苦經歷。

香港的企業除了較具規模的有專人負責編制財務報表外，（我所指的財務報表是包括 notes to the financial statements），其餘大部分的企業，無論私營或上市，會計部埋完數就象徵任務完成。上市的客戶還會好心幫忙「砌」埋 cash flow 及 equity changes，私人的公司真的會今天畀份T╱B你，聽日問你份account 得未？Clients大都不記得，編制財務報表其實是董事的責任。

在歐美，對 Independence 執行得較為嚴格，尤其是上市公司。核數師堅守要求客戶自行編制財務報表的原則，並保持獨立的角色。反觀本地，客戶已理所當然地認定 draft account 是核數師的責任，甚至乎屬於公司的管理資料，例如 judgement and estimates 及 HKFRS 7 的討論，都要 auditor 寫埋。這些資料有幾多是管理層真實監察公司風險數據，還是左抄右抄，身為 auditor，大家心裏有數。

根據香港聯合交易所2008年9月公布的一系列修定，其中主板上市公司年度業績公告的滙報期限由四個月，縮短至三個月，適用於截至2010年12月31日或之後結束的年度會計期間。大大小小的主版公司，在2011年，將要與創業板公司一樣，排隊在3月底前公布全年業績。

會計師行最頭痛的一個問題，就是人手調配。忙碌的季節，全個審計部總動員，或一個人揹幾個 job，才能勉強揍夠人手，應付眾多客戶同期進行的 fieldwork。主板公司多是較具規模的企業，附屬公司分布世界各地。

無論他們的會計制度及內部監控多完善，由年結日開始到集齊各附屬公司的賬目，直至報表大致完成可供審核，已差不多農曆新年。現行條例下主板公司多用盡四個月限期才出業績，核數人手可先行分配與創業板及其他國家上市公司，但當新例實施時，將令原本緊張的資源壓力百上加斤。

解決方法不是沒有。

（一）請人？
可以，但下一個問題又衍生。經濟何時才復蘇仍有待觀望，但經濟有起色不代表上市收購合併活動能同時起動。忙碌季節過後，沒有了 IPO 等工作，會計界自然出現人手過剩的問題。

（二） Hard Close？
要視乎客人是否接受 auditor 太早出現。但事實是很多時客人覺得 hard close 阻礙日常工作及埋數。而且個人覺得hard close對整個 audit 其實幫補不太多，大部分balance sheet items 的 closing amount 都要做多次，成本十分高，而且隨時聖誕假期都要犧牲，員工士氣更加低落。

（三）行 Compliance？
行得的理應一早實行，未行的都應該是不可行了。剩餘一年多時間，就算公司們肯投資「執靚」internal control，也要整體配合指引運作，上了軌道，auditor 覺得信得過才真正慳到時間。

（四）自我解決，轉行。

以上所謂預言，都是根據今天我們這行業的獨特環境及文化而推想。早點預算到將來的狀況，及早準備，這道理人人皆知。但觀乎今時今日各老闆仍在煩惱短線的問題，似乎還未感覺到為未來作準備的逼切性。到火燒眼眉時，吃虧的又是我們這班小職員。

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