中國民企賬目真與假

近日有研究所發出報告，質疑中國企業誇大賬目。加上早前有本地雜誌派出狗仔隊，試圖搜集證據證明企業做假數，在這五窮六絕的月份，旋即引爆了對中國民企一直潛藏着的信心危機。

報告當中矛頭亦直指各核數師，內容不乏疏忽、老作、騙局等字眼，令人重新關注對中國企業的審計質素問題。受報告牽連的相信不單核數師，當中曾受聘的律師、投行、保薦人等等，無一不抹把汗，深怕客戶真的有甚麼隱瞞的事情，被狗仔隊查到，自己卻蒙在鼓裏。

無意在此批評報告內容的可靠性及背後的意圖，亦不打算作出任何支持或反駁。只想指出，報告分析員及記者所採用的「套料」手法，都不是一般核數師能夠使用的。

核數師於客戶地方所見的每一個人，參觀的每一個地方及運作過程，都會由客戶安排。檢視的每一張單據及每一份文件，理應是從會計賬目中抽取，換言之，這些都是「預咗你會睇」的東西。

獨立憑證也有，我們會要求獨立處理銀行及所有對賬憑證，寄出與回收都不經客戶人手。必要情況下亦會「跑confirmation」，由客戶帶領核數員，親身前往銀行或對口單位辦事處，與負責人見見面，收集對方名片，看看身份證，再收回對賬證明。

有懷疑的，做公司或人物背景資料調查，再向管理層求解。這已是現時核數師能力及資源以內，針對客戶的日常運作、銀行賬目及交易雙方身份的真實性，可以做到的步驟。對於欺詐，如非有實質理據證明有風險，否則，以上的步驟已經為這行業普遍採用。

核數師是受聘的，客戶提供了賬目給我們，我們進行審核程序去證明客戶提供的數據是真的。分析員與核數師的目標卻不同，分析員一開始是認定了對象的賬目是假的，然後搜集證據證明有人做假，不能打草驚蛇，所以只有暗訪。

我們可否像分析員或記者般，喬裝其他身份來套取非官方數據及資料，又或放蛇觀察客戶工場日常的運作？不是不可能，但以我個人的立場來說，我不會、亦不敢這樣做。我們在客戶辦公室的一舉一動，不應超出客戶預計的範圍。核數師到訪的每一地點，都有人物張羅，大鑼大鼓的進行我們的工作。

對於有任何對客戶的懷疑，向上級反映是最安全的做法。我受過的專業培訓，只包括會計及核數的理論。對於狗仔隊式的搜證方法，以及偵探式的盤問，在未經專業訓練及上司指示之前，不會胡亂模仿。不經正常渠道搜集資料，有一定危險性，尤其是中國內地，魯莽行事只會撞板收場。

分析報告中最有啟發性的，是對企業數據的分析方向。一般來說，現時核數隊所做的analytical review很大路，不外乎按年、月，又或按顧客族來比較。較有經驗的會比較市場上相關企業的各項比率，但真正能從analytical review中發現欺詐嫌疑，相信少之又少。報告中把有關企業的數據對比國家配額，從而掀出問題，的確值得深思。

在本地核數與內地核數的最大的分別，是有很多事情，不是黑，又不是白。向管理層查詢或瞭解，他們不會直接了當的給你說答案，他們會把問題遠遠的帶到國家的層面上，一切不尋常的現象，兩個字，「國情」就是答案。

拖了幾年數的呆賬不用撥備是因國情，銷售額的增加與減少也是國情，經理月薪五千塊駕駛着一輛寶馬也許亦是國情。所有交易當中夾雜的人和物都是關係，沒有了關係，生意就做不成了。

你們要看單給你單，要看合同有合同，今天沒有的明天也有了。還憑甚麼說它是假？不懂國情才抵打。

連結至年青會計師協會

業績高峰期 審計行業應變措施

主板上市公司提早一個月公報業績這個事實，早於兩年前己經通知。但無論如何提早準備，農曆年前還是請不夠人；如何盡最大努力，員工還是選擇在peak season來臨前四散。人數比以往少了大半，工作量卻比以往高了一倍。 每天看着工作分配表，日子一天一天迫近，為了應付3月底集體出業績這個關口，在無其他辦法之下，惟有推出一系列應變措施，以解燃眉之急。

一人分飾多角：十個人的工作，四個人做；四個人的工作，一個人做。一人同時主理幾個jobs，早午晚都身處不同客戶的地方。如賭王一樣，一日走幾房，無錯是有點勞碌，但收了客人錢，總不能人影都不見。每天每房都坐一會，寒暄問暖，盡量減低客人的投訴。 在這兵荒馬亂之際，一定要保持耳根清靜，才能顧全大局。

善用實習生：收了客戶百萬核數費，不可以長期只有小貓三兩隻。大學會計系的同學多的是，從大學收集得來的intern，每個job都派幾個，一樣可以充撐場面。 核數流程中有大量瑣碎的工作，全部由這些大學生幫忙。表現好的，甚至可當一般junior用，做testing、 vouching，甚至簡單的analytical review也可以。實習生有時比長工來得更落力，如果intern期間的表現理想，到了招考畢業生的時間，實習生們末須再經歷考試及篩選便有機會直接收到offer，所以實習生們都很珍惜這個工作機會，我們又可省下一部分面試的工作，是一個雙贏的計劃。

紆尊降貴：平時坐慣寫字樓雕慣花的高經及主管，在這戰亂期間，紛紛捲起衫袖，坐field睇working。以前的人手較為充裕，經理們只須看最risky的工作底稿，拿着同事的文件指指畫畫，便隨即有同事跟進。 現在的經理在缺乏人手下，要回復當年核數員的身份，落手落腳寫結論及draft account。經理亦要分裂幾角，先為核數員後為經理，繼而review自己的作品。要自己出Q自己清談何容易，誰也不想當「黑天鵝」的主角，分裂到不能自救的地步。

減少抱怨：今年聽到的抱怨少了很多。捱不下去的已選擇離開，留下的，大家都明白，要昂首繼續。很少再聽到有人埋怨上了幾多個月內地，亦少聽到有人再數着看了幾多天日出。對於工作的安排，大家的意見減少了，多了聽到的，是新人的質素太參差，在大亂中幫倒忙，令工作百上加斤。 為了在死線前完成工作，大家都維持高度的EQ，明白無結果的抱怨，只會拖慢工作的進度。

每晚的11時都像一個魔奏。Times up pens down。隨着一份一份成績表上載上交易所，枱上一部一部的電腦也徐徐熄滅。每人的腦袋都一片空白，雖未至曲終人散，但衝了那麼長時間突然停了下來，竟然有一點失落。

踏入4月，中場小事休息。但大家心情仍然憂慮，這幾個月的工作環境，已經接近時間與體力的極限。 不消兩三個星期，3月底年結的公司又要開鑼，相信再會有一批把持未定的同事萌生去意。再下去會是一個怎樣的環境？ 有經驗的捱不住，新人又不敢加入，長期缺乏人手，加在核數師上的責任卻愈來愈重。其他國家金融市場的業績公報時間表不比香港長，要求核數師參與的報告比香港的要求或許更多。但觀乎與他們的交流，並不感到他們面對的人手問題如香港般嚴重。 人手短缺問題對於本港業界未來的發展影響深遠，如果再不能吸引本地核數師留任，由內地會計師接手本地的業務，只會是不能不面對的解決方法。

連結至年青會計師協會

會計師的器量

人事部傳來幾個probation review的個案，數位新同事工作了近三個月，表現不錯，我們審計部這邊已進行了評核，理應順利過渡。但因為遲遲未收到上一任僱主的「reference letter」，被確認成為正式員工的步驟一直懸在半空。找來這幾位同事個別傾談後，才知他們都是來自同一間中型會計師行。這間會計師行早前的大改組早已聽聞，原以為是高層的角力，想不到連這些已離職的小小僱員，也要承受莫大的壓力。

據他們所說，數個月前該會計師行發生大地震，幾位合夥人另起爐灶，不單帶走部分客戶，更向現有員工大手招攬，不少員工轉投新公司旗下。舊會計師行相當不滿，由該段時間起，所有離職的同事，無論轉投何方，一律不發在公司的「reference letter」證明。不少員工曾聯絡該行人事部進行質詢，但得到的回覆卻是，僱主沒有責任一定要提供工作證明信件。

由於該行早年實施無薪假期，不少員工累積了大量年假未放，在離職的同時，該等年假理應轉回現金發放予離職的同事。可能由於大量員工於短時間內呈辭，公司在未有通知員工之下「靜靜雞」更改計算年假金額的方法。

新舊制之下，金額竟然少了三分之一，不少員工都是收支票當日才發現。公司方面當然大條道理，指員工合約並沒有列明年假折現的計算方法，所以任何更改毋須事前知會，一切合情合法。

小同事們沒有選擇餘地，一是簽收同意該金額為最後結算，一是拒收進行無限期追討。很明顯，除非閣下家財百萬，否則無論如何風骨氣傲，都是拿了錢再算。

這幾位同事還介紹我認識一個生字：「Garden Leave」。任何被懷疑是過檔新公司的員工，於遞交辭職信的當天，即被沒收電腦及門口卡，除了手袋外不准帶走任何東西，由經理看管下離開公司回家放假，稍後會有人通知何時能取回其他私人物品。但最令人驚訝的是該等員工被合夥人告誡，在放假期間，一律不得離開香港，如果公司要求，要即刻回到公司，否則後果自負。

臨走前，該合夥人亦同時提出警告，在六個月內不得勸誘其他同事離職，否則公司會根據員工合約第幾幾幾條對閣下進行訴訟云云。

話說至此，小同事已經雙眼通紅。我亦不禁一聲長嘆，慶幸這位同事已經入了會成為會計師，否則，簽署工作經驗這方面也可能會有一些麻煩。

如早前數周本會的文章也提過，會計這行業的打工仔，最怕被人秋後算賬。現在好一個活生生的例子放在眼前，如斯具規模的會計師行，對沒有犯錯的前員工，可以小家子到這地步。更何況在任內如果不服從上司指示，被算賬的恐懼更加重如泰山壓頂。

在商業社會上，「reference letter」只是一個參考，並未有受到任何條例規管。但發展下來，這張紙已成為搵工跳槽的一個重要文件。正正因為不被規管，往往被僱主用來作為要脅員工的一件好工具。小事如以前文章提到的公會投票，大事如被裁員還是counsel out，都是取決於你想得到一封怎樣的「reference letter」。

尤其是專業人士，工作經驗取決一切，雖然「reference letter」內容千篇一律，但如果拿不出來，定必有其原因。為了這封信，員工們往往唯命是從，無論心有如何不甘，都只有啞忍。

在我們的審計過程裏，向第三者索取獨立的資料，是一個很重要的工作。但重要還重要，在情況不許可的話，是可以有alternative。比方說應收賬收不到對賬憑證，但如果已經在年結後找了數，而一切文件亦齊全的話，一樣可以達到同樣的結論。

又正如這幾位已經在公司工作了一段時間的新同事，實實在在地表現出他們的能力，這不是比那張只得幾行字的信件更能證明他們是能幹的嗎？但很可惜，僱主們都是同一鼻孔出氣，要他們override一些既定的步驟，相信還要費一番唇舌。

還記得去年跟Horace談過在YAA博客內另闢專欄，創作會計界的連載小說。後來各有各忙，事情一直未能落實。

現在身邊這幾位同事的經歷，相信電視編劇也度不出這些橋段。有了他們的分享，YAA出品的「會計風雲」，熱切期待，不日上映。

連結至年青會計師協會

年輕人 新出路

年年都有逃亡潮，翻看自己的稿件，上一次寫逃亡，是09年12月。每日潮汐漲退，不經不覺又年尾。剛過了一個白色聖誕，因為現在每星期收到同事的離職信，仿如雪花般，可完全鋪滿一張辦公桌。以往同事的出路，不外乎跳槽其他會計師行，或投入商界任職內部會計師。

但今年情況有點不一樣，不少離職的同事並不是找到一份正職。他們的新工作，月薪不算吸引，看中的其實是一個機會，趁年輕博一鋪，汲取一個難得的經驗，打入另一個圈子。

剛過去的一年，金融市場起死回生，最明顯的現象，便是每一天都收到不同形式有關想上市的查詢。這些企業，尤其是內地的公司，規模可能很大，但由於是私人管理的關係，加上會計準則的不同，財務狀況是否真的能達到上市的門檻，很難太早下定論。

如果是有實力的企業，很多財務顧問（F.A.）會先建議企業「執」好盤數，待一切上了軌道，才正式進行核數及一切繁複步驟，入表申請上市。而擔任這些「執」數工作的，不少是約五至七年經驗的前核數師。

這些核數師內地審計經驗相當豐富，更亂的賬目，只要時間足夠，總可以把它執到符合一切準則；加上不少亦曾是IPO核數隊的重頭人馬，對於IPO過程相當熟悉，有他們參與一個IPO的工作，過程亦可望事半功倍。但這些不是一般會在報章刊登招聘廣告的工作，能夠入場一起攪一隻IPO，只有人事介紹，中間人可能是客戶，可能是F.A.，亦可能是其他途徑，不過最重要有一個條件──肯捱。

要為一間內地企業執數，首要條件，是要長駐內地。時間的長短，很視乎賬目混亂的程度，以及IPO過程的長短。

第二，很大機會你的老闆是一個內地人士，被呼呼喝喝少不免，還要煙煙酒酒，以往作為核數師最討厭的，都將會成為你生活的一部分。

第三、這份工未必有員工合約，有可能會無糧出，沒有勞工福利，一切後果自我承擔。但不代表沒有好處，如果是出人民幣，糧期又準的話，尚可在利率方面賺到一點點的恩惠。第一隻IPO的薪金及獎金未必一定太豐厚，但只要能成功上市，便可以增加自己的籌碼，未有特別動作時可留在上市公司幫忙一官半職，如果再有其他IPO或收購合併活動，便更加容易再被招攬，有了戰績，議價能力便相應提高。

不少曾經接觸過集資活動的核數師，都驚訝於每一次完成集資後團隊獲得分配的大額花紅或獎金，又或形形式式的股權。這些豐厚的報酬，都不是我們一般打工仔單靠微薄月薪可以累積得到。但這些錢不是人人賺得起，要賺大錢，先要放低，要放得下一切在香港會牽腸掛肚的人和事，亦不能有經濟負擔；這些工作，一日不發市，發市當三年，市道慘淡時，如果沒有積蓄，生活便會大起大落。

現在搞上市的企業成行成市，我們的客戶亦知己知彼，早前跟隨一個客戶上內地睇廠，方圓不足一里的廠區，每行幾分鐘，附近總有一間企業正在籌備、又或上市程序已經在進行中。眼見現在香港街頭仍有不少內地同胞在大灑金錢，換轉頭，內地企業又在香港藉着上市密密籌集資金。到底是內地的資金南流，還是港人的熱錢北上？金錢就如經濟的血液，只有不停的流動，才能為各部分提供養份，維持經濟的生命。

過去經濟不景，我們首當其衝，差點衰竭死亡。希望這一次血液又不要流得太快，萬一承受不起爆了血管，一命嗚呼就不好了。

連結至年青會計師協會

Opinion Shopping

上幾星期提到核數費用與審計質素優劣的問題，引起多方面的關注。當大家還熱切地討論是否應制定最低消費以確保質素的時候，不妨趁機研究一下，費用高昂的審計，又是不是完全沒有危機。

作為消費者，當然都是希望能夠用愈少的價錢，得到同樣的服務。但在甚麼情況下，消費者明知買貴了仍然是甘心情願？其中一項便是名牌。

名牌是否一定會提供優質的材料與服務，這要由用家自己去定奪。但用名牌的另一個原因，就是用給別人看。

各大小上市或具規模的私人公司，大都傾向選擇較為人熟悉的品牌作為核數師，一方面名牌會計師行有足夠的人力資源為大集團提供服務；另一方面投資者又或債權人對公司的數據較為緊張，由名牌會計師行經手審核的賬目，投資者與公眾自然對公司的資產與業績信心大增。

但有些時侯，客戶願意付出較高的費用，可能別有原因。客戶與現任的核數師，在一些重大議題上未能達成共識，客戶轉移往其他核數同業尋求專業意見，最後哪一間會計師行能提供客戶要求的答案，便轉投哪一間會計師行。在核數的詞彙裏，這一個過程，叫「Opinion Shopping」。

客戶需要詢問其他核數師意見的，大多是不尋常的交易或會計事項，重點是這些都是重大的，不單數額大，亦可能牽涉到年報披露的敏感內容，不同的詮釋，足以影響整份財務報表的公正性。

現任核數師對客戶了解深入，容易分辨出客戶踏鋼線的理論，大多先傾向與客戶商討可行方案。但對客戶來說，總不能讓核數師破壞自己的算盤，如是者，其他人的意見便十分重要，一方面可以免費收集其他專業詮釋；另一方面，亦可給現任核數師一點壓力。更甚的，商界上一些具經驗的會計師，會在釐定交易合約條款時，已經把核數師牽涉其中，逼核數師作出預先裁定，才正式把交易落實，到年尾審結時，毋須多費唇舌，業績與盈利都能掌握在預算之內。

近年業界對於自來的新客戶都趨於審慎。但始終大會計師行見識的奇難雜症較多，較易接受新客戶似是而非的會計理論，對不尋常事項的詮釋的能力，的確可能較現任會計師行為高。而且生意始終是生意，收入高，當然風險高，較大的會計師行，承受風險的能力，亦相對較強。

但要用到名牌會計師行的高層人員為你左度右度一套大家都過關的論點，費用當然不會是街坊價。對於積極的客戶來說，只要審核完的數字能夠乎合市場預期及要求，便能吸引更多策略性投資者，帶來更佳現金流，就算貴多一倍的核數費用，都不當一回事。

在美國，Opinion Shopping是嚴格禁止的，因為先意見後聘書這個做法，嚴重影響核數的獨立性。但在香港，我不太肯定，因為活生生的例子實在太多。現時上市公司主動轉換核數師的原因，排首位的都是費用問題。其次的理由便較為多樣化，有的是為配合業務發展，有的為了統一集團的核數師，有些說隔幾年想轉一轉，有些甚至沒有提及原因。

小投資者有時看到上市公司重金轉聘大會計師行進行核數，是真的錦上添花還是別有內情，可能只有當事人才知道。

連結至年青會計師協會

審計足球賽

世界盃曲終人散，頻頻爆冷的賽果，一度成為茶餘飯後的話題。不諳任何運動的我，足球對我來說，更加毫無頭緒。然而，身邊不多不少總有人是足球愛好者，加上今年賽事只有收費電視播放，造就了很多外出聚會的理由。正在加班的同事們，每有重要賽事，都會把晚飯時間延遲，工作至10時才出外睇波兼用膳，絕不浪費時間。耳濡目染，2010年的世界盃，除了學到什麼是越位外，還開始明白：足球，不是只有入球的才是英雄，其他球員的組織及合作，亦是賽事的關鍵。

對於愛好足球的老闆來說，每一個客戶的核數隊伍，都是一隊足球隊。外出與客戶實戰的，統統都是前鋒球員。前線核數師是拿分數的球員，與客戶埋身肉博。優秀的前鋒核數師，除了會計與審計學術概念要有紮實的基礎，還要有良好的溝通能力及社交手腕，才能在審計場上顯出身手。表現好的前線核數師不但能為整個隊伍取得分數，還可以為自己提高身價。

處理過重要客戶的球員，與一向服務小型客戶的同事相比，受經理歡迎的程度自然較高，在人手編排時，爭人情況亦不時出現，甚至轉工跳槽，假若參與過大型賽事，經驗值自然較高，議價能力相對亦較強。

不同級數的核數經理通常都守在中場及後防位置，處理一般的客戶事務，留給前線便可以了。但遇着較大規模的客戶，便有需要變換陣型。中場的初級經理在這些情況下便被推上前鋒位置，與客戶直接接觸，參與實地的核數工作。

當遇上較難纏的客戶，前鋒制衡不住，一直擔任後衛的高級的經理們便要全神貫注，保持實力的防守，一方面希望解圍，扭轉形勢，令球隊回復陣型，另一方面要保護後防，以免對手乘虛而入。

龍門又如何？現在中型以上的會計師行，都有一個技術部門（Technical Department），負責守龍門。技術部門的工作，主要是為年報、招股書或其他有會計師行標籤的公開文件作出獨立審閱。在有需要時，如有會計、審核或披露上的問題，技術部門會為核數隊提供指引，在有關條例上灰色的地帶，技術部亦會擔當會計師行內部的最後詮釋。

每一個攻向龍門的射球，都是一個核數風險，有時我們會形容技術部負責拆炸彈，有時又形容他們守衛着會計師行的龍門。經過最近幾件轟動審計界的案件，各大技術部門在審閱每一個案件時更趨審慎，有時客戶不理解，總是把麻煩算在前線核數隊上，但基於維持部門的獨立性，技術部不能與客戶接觸，夾在中間的，便是無耐的前線核數隊。

領隊又是誰？工作性質上，合夥人又或老闆，作為領隊角色，理所當然。核數隊伍內每一個人的特質，專長與弱點，作為領隊理論上應有深入的瞭解，領隊亦應對每個客戶有相當的認識，對方的規模，會計部的質素，管理層態度及取向，通通都是決定陣型時要考慮之列。隊伍的攻防策略，人手的安排，面對客人強勢的對策，亦是作為老闆要為隊伍提供的引導。

在核數過程中，雖然不能一同落場對戰，但作為隊員，總希望領隊可以在旁為球員打氣，為筋疲力盡的隊伍提供一支強心針。

但是，我們遇着的領隊，他們的時間，並不是放在提高球隊的質素上。老闆們着重的只是球隊的盈虧。他們整天在開會及見客，只在努力找尋新的收入。訓練及組織的工作，都放在本身都在球場上作戰的經理身上，經理們在場上一邊守着自己的位置，一邊又要兼顧其他隊員的表現。有時幾場賽事一同進行，稍一不慎，「漏波」事件經常發生。守門員也不是萬能，總有被進球的時候。面對挫敗的戰績，要怪，領隊卻只會怪在上場球員的頭上，他們從來都不會檢討自己，領導是否無方。到頭來，球隊失去鬥志，互相猜疑，漸漸踢成一盤散沙，球員走的走，散的散，毫無留戀。

要令一隊球隊成功，要有領隊們充分的參與，並不單是湊夠人數便能成事。核數隊一樣，隨便放一堆人出去工作，並不代表一定能把工作完成。為了收入，不顧對方底細，便亂推球員出賽，落得一場混戰，最終只會兩敗俱傷。

經過個多月的世界盃賽事，得到的結論，便是審計界的足球賽，與真實球賽最大的分別，是領隊們管理不善，原來是不用辭職的。

連結至年青會計師協會

防貪由家規開始

廉政公署早一陣子可真忙碌，單是執行處在幾件矚目的案件中，就馬不停蹄，頻頻邀請名人及專業人士飲咖啡。而社區關係處最近亦打鐵趁熱，走訪各有關的機構，宣揚防貪訊息。

作為會計師行，自然是對象之一。講座當日，會議室座無虛席，好不熱熱鬧。主講者是廉政公署社區關係處的專員，講座提及專業人士應有的誠信，貪污的定義，亦有以往案件的分析。其實不論是否專業人員，或以往已曾聽過有關的講座，定期參與廉署的活動及更新訊息，亦可以鞏固每一個人廉潔的概念，減低罪行發生的機會。

根據《防止賄賂條例》第九條，要構成貪污罪行，有四大元素，簡稱4As：
(A)gent，以代理人／僱員的身份；(A)ccepts／Solicits Advantages，接受或索取任何利益；(A)cts，作出（或不作出）任何與其主事人／僱主的事務或業務有關的作為；without (A)pproval from principal／employer，而該行為並無主事人／僱主的合法批准。

第一個A較直接，相信毋須多加解釋。至於第二個A，必要留意「索取」利益，已足以構成罪行，即使到最後有關的利益未有正式轉移。而「利益」所包括的，不單只金錢，任何饋贈、職位、貸款、其他服務或優待、行使或不行使任何權利、權力或職責等等，都計算在內。「利益」並無materiality，即使一分幾毫，亦足以構成罪行。而「利益」的定義，並不包括「款待（Entertainment）」。根據法例，款待指供應在當場享用的食物或飲品，以及任何與此項供應有關或同時提供的其他款待。

試舉例，如核數師出job時客人邀請共進午餐，又或核數隊回贈會計部豐富下午茶，據法例都不計算入「利益」的範圍，大家可以安心繼續這類聯誼活動。「即場享用」亦別有含意，大伙兒食完離開無問題，但外賣帶走，就算是收受利益了。有男同事十分關心，提出在內地與客人往卡拉OK或酒吧又算不算收受利益？尤其是有伴唱那種。據專員所述，卡拉OK或酒吧提供食物或飲品，而伴唱可算是同時提供的其他款待，所以，理應沒有問題。不過專員特別提醒，所有「款待」只可以「即場享用」，「帶走」的，便算收受利益，足以構成罪行了。專員的幽默，頓時引起心水清的觀眾滿堂大笑。

第三個A，所有的行為是要與僱主的業務有關，即是說，索取或收受利益是涉及工作範圍內的任何行為，便可構成罪行。這還包括任何僱員意圖欺騙其僱主，使用任何虛假、錯誤或欠妥的陳述、收據、賬目或其他文件，而對其僱主有利害關係，此等行為即屬犯罪。比方說，不誠實的費用報銷或超時工作申報，而導致僱主有損失，便屬犯罪。

第四個A，是整個元素的核心，便是僱主的批准。以上提及的三個A，除了欺騙僱主是直接犯罪外，其他只要得到僱主的事前批准，便不會構成貪污罪行。所以，要防止任何貪污的發生，僱主的責任，十分重要。及早製訂員工紀律守則，早點讓員工瞭解公司的「家規」，比起出事後才檢討，更加有效防治貪污。一般來說，紀律守則應包括：提供、索取和收受利益的定義；接受款待的指引；申報利益衝突的要求；處理公司資訊及財物規則，及查詢和投訴的渠道。公司亦應向員工聲明，一旦發生事情，一律秉公辦理。公司亦不妨提供各地罰則供員工參考，以作警惕。如犯事地點在內地，以內地為例，經濟犯罪最高的刑罰，可以是死刑。

就以會計師行來說，前線員工大部分時間都要與客戶接觸，所以員工一入職，僱主應有責任向員工講解公司的指引，例如客戶給予的款待及饋贈，在什麼情況可以接受，在什麼時候需要拒絕及彙報，對於新入行的員工來說，這種明確的指示不可缺少。但隨着員工經歷慢慢累積，現實生活會發生的事情，很多時並不是一條線可以界定錯或對。僱主或經理們，便應定期與員工聚會，交流一下客戶不尋常的舉動。上司亦可分享個人的經驗，令員工們更能自覺性地分辨出客戶成疑的動機，從而掀出問題的客戶，避免員工墮入不良客戶的圈套。上司亦應對下屬的不尋常行為加緊留意，例如下屬經濟狀況有否突然轉變，工作態度突然散漫，或突然進取，又長期不願放假，不放手工作與其他同事，這些都可能是問題的徵兆。

據廉政公署的經驗指出，以往犯下貪污罪行的，不少原是年輕及聰明的明日之星。他們察覺到制度及流程的漏洞，理應向上級報告及提供解決方案。但因為他們個別的原因，反過來精心設計一套計劃，鋌而走險從中取利。所以，這亦是僱主的責任，定期檢討及測試內部控制的流程，以防小漏洞引來大損失。

要防範貪污發生，內部的把關才是最重要。不單要有完善的內部控制，最重要的，是有廉潔的員工。香港廉政公署很着重從小教育下一代廉潔的精神，想當年我在大學才接觸到廉署的講座，到近來已擴展到找來劇團製作話劇在各中學演出，用輕鬆的手法，灌輸廉潔的概念。

我相信香港人廉潔的觀念基本上是穩健的。但近年與內地做生意成了本地收入的一大來源，面對內地仍然深厚的「關係」文化，有時很多預早訂下的制度，可能已慢慢變成了灰色地帶。所以，僱主與員工緊密的交流，多留意客戶及員工不尋常的舉動，是避免罪行發生的第一步。

連結至年青會計師協會

新人第一個peak season

去年底的離職潮，對我們工作的影響頗大。原本已經計劃好的工作及人手，都因為一個又一個同事的離職而改了又改。但在時間表照舊，工作量沒有減低的情況下，我們惟有用最快的方法招請一批新人回來。有新同事當然可以紓緩一部分的壓力，但走十個才聘回六個，加上與新人的磨合時間有長有短，對我們這些前線工作人員來說，簡直是百上加斤。

在我的隊伍內，來了一個大男孩。第一天上工，便匆匆趕到客戶的辦事處，與我們會合。據理解新同事不乏帶隊的經驗，亦曾處理不少複雜的consolidation問題，這正彌補我們這兒的空缺。當期待已久的大男孩到步時，他卻只介紹自己的名字及簡略交代經驗，說話並不多。由於是中途入伍，前部分有關「sub仔」（子公司）的工作已完成七七八八，新同事在我們這裏，主要是協助埋尾，例如幫忙校對客戶準備的consolidation，及開始財務報表的第一份草稿。

大男孩適應得很快，雖然沒有參與前期的工作，但只用了很短時間，已經掌握了整個客戶的背景，及每一間「sub仔」的業務。雖說以前未有上市公司核數經驗，但他一面做一面問，亦主動做research，所以只需稍作提點，亦能把有關的條例引證，作為理據與客人交流。例如今年新修訂的會計準則，大男孩亦早有準備，除了財務報表上各項目名稱上的轉變，就算私人企業無需用到的segment reporting，大男孩也能根據最新的要求，與客戶研究得有板有眼。

前陣子，大伙兒在內地已捱了一個多月，把必須在內地完成的工作，盡早完成。其實所謂完成，都是大概七成左右，因為這個客戶為了早一年試行三個月的業績公告，便決定把deadline提早三個星期，有關的fieldwork工作，惟有左cut右cut。所以我們從內地回港時，完成的working papers都只是前期簡單的部分。其他例牌最遲提供的資料，例如，庫存及關連公司的來往賬，差不多最後一個星期才有。又要抽sample又要睇單，剩餘的時間根本只夠用草稿及筆記形式記下結果，working papers都要留待回港後才能完成。所以，雖說在香港工作始終較在內地為佳，但每天辦公時間過後，我們都會一同返回自己的公司，就連新同事也不例外，繼續把握時間，處理其他未完成的工作。

雖然一起工作了一段日子，大男孩依然很沉默，但凡與工作無關的對話，仍不太熱烈參與。我們通常工作至凌晨，翌日早上準時客戶辦事處出現。但大男孩總不願離開，我們常常叫他新上任不要去得那麼盡，但他總是微微笑點點頭，說留多一會便可以了。

這樣每天都像打仗及走難的日子，不經不覺進入尾聲。Bulk print捱了兩日兩夜，整隊team終於可各自回家睡足十多二十小時。到下次開工時，已經是兩個工作天之後，可算是整team人開job以後分別得最長的日子。晚上我們一起出去，吃了一個豐富的晚餐，摸着酒杯底，大男孩終於開口，娓娓道來他這個多月來的感受。

大男孩原本在一間約一百人的會計行工作，大部分客戶是私人企業。在舊公司其實已四、五年，算是高級的一群了，但上市那幾個客戶的工作，只由相關的同事長期佔據，外人很難插手。加上工作性質沒有什麼突破，所以趁我們招聘經驗核數員，便希望轉一轉新環境。當知道被取錄時固然滿懷希望，誰料offer給他的是低了一級的職位，雖然人工仍較舊公司高出一點點，但原本那份對新工作的熱誠，已減退了一大半。

到大男孩正式投入工作，一揭開客戶的group chart及consol worksheet，立時眼花繚亂。一個大consol內藏幾個細consol，又有收購又有減持，單是理解這些restructuring，也用了好幾天。為了不妨礙我們的工作，他每天都回家拿出書本重溫有關的步驟及要項，才較有信心與我們討論有關事項的細節。

審核財務報表也是一個難忘的經歷。當大男孩滿有信心地draft好第一稿給我檢閱的時候，我在他的心血上作出大量的修改，令他原本的稿件，除了數字外，都被改得面目全非。想不到原來我這些動作，令他覺得自己做漏了很多東西，認為自己很不濟。因為他們在舊公司，客人年度中間的業務很少改變，加一行新的數字大致上已完成新的報表。但我們這個客戶有點不同，年中進行了很多特殊的交易，每一個項目也需要一個註釋，才能讓讀者明白數字背後的故事。其實他已經做對了大部分，只不過有些寫法，與我們慣用的有點不同，他的自責看來是想多了。

還有，我們每天工作上的種種厭惡性事件，例如重複又重複的conference call，與其他professional parties的爭拗，夾在老闆與客人中間成磨心等等，雖然矛頭不是指向大男孩，但看在他的眼中，也令他感到無比的壓力。

大男孩由上工開始，以為自己被大才小用，滿肚委屈，直至明白這種工作原來真的不容易應付，其實是一個很複雜的心路歷程。難怪他一路都不作聲，只有從我們的對談中找出自己的位置，而急步力追。我們聽罷大男孩吐心聲之後，大家都鬆了一口氣，我們一直以為是工作太辛苦，又或我們是否給予太大壓力，又不擅辭令，令大男孩難以融入。

為了鼓勵大男孩，我們齊齊向他敬一杯，希望他經過一個peak season的洗練，不要就此怕了這種生活。金融市場的工作，的確帶來很多大開眼界的機會，就算核數不是終身的職業，這些經驗也可累積起來，作為將來跳出商界的條件。為了未來，核數師的life，其實真的很難balance。

連結至年青會計師協會

審計新人類 解構80後

會計師行業，尤其是審計部門，人口眾多，仍沿用着金字塔的架構，屈指一算便可計出超過八成人口都是現時十分注目的「80後」。踏入2010年，第一批的「80後」陸陸續續步入三十歲，不少已經是審計經理了。而審計部最年青的「80後」，仍然是去年畢業，1987年出生的嬰兒，轉眼間已二十有三。俗語說，三年一個generation，換言之，一間會計師行內，八成人口是橫跨兩代的「80後」。

所謂「80後」，據了解，是內地討論區流行的一個用語，泛指1980年後出生的小孩。在美國，八十年代出生的叫作「Generation Y」，再學術一點的稱號為「Millennials」，即2000年後出社會工作的人士。而上一代，大概是1965至1980出生的，叫「Generation X」。再年長一點的，是「Baby Boomers」，即戰後至六十年代出生的人士，亦可解說為我們的「50、60後」。

根據各類型的調查顯示，在職場上，「50、60後」與「80後」出現最多的磨擦，會計師行作為社會上其中一個招聘得最多年輕人的一個專業，要怎樣管理及適應這批新人類？

「80後」與上一代最大的分別，是「80後」從小已在電腦化的環境內成長。兄弟姊妹少，又不像上一代常在街上流連，陪着他們長大的不是父母、就是電腦。就算同屬「80後」，快將三十的，跟還是二十出頭的那批，對於電腦的技術，已經有頗大的分別。「80後─前期」的，用各類軟件沒有問題，但只限於最practical的技術，再加多少少的技巧。但「80後─後期」的，就連不常用的秘技，也可以手到拿來。以會計師最常接觸的excel來說，用得最強的，是最junior那班。不少具規模的會計師行已經有自家開發、自以為很sophisticated的軟件，但往往都是由最junior的用家發現大部分的bugs及保安漏洞，IT部門都是根據他們的回應而作出改善。這批「80後」會計師，推動着會計師行的科技向前行，上一代與「80後」一起工作，反過來由他們身上吸取更多電腦運用的技巧。

「80後」另一個特徵，就是十分重視朋友間的networking。電腦是「80後」的阿凡達，透過電腦、利用網絡裏面的身份，不論何時何地與真朋友或假朋友無間斷的連繫。所以，在「80後」工作的電腦裏面，長期開着的除了與工作有關的版面之外，一定還有msn、skype、facebook、forums、online games等等。這現象是「50、60後」的老闆們最不滿的地方。有老闆曾要求IT部門在各人電腦加點阻截程式，但又能維持多久？「80後」是電腦精靈，除了把玩software有一手之外，他們還精於破解這類禁制，不出一星期，各人的msn及facebook又如常運作。要處理這個情況嗎？處理了又如何。「80後」要求工作上有flexibility，又最怕家長式的訓導。太過沉迷的，工作表現一定不理想，自然要為他們作出輔導。如果他們交給你的工作質素是沒有問題的話，又何必太堅持當中的過程？當然，在客戶office工作一定要全心全意，但在自己office內，既然你看不到，不如就當沒有發生好了。

最大的分歧，到今時今日仍是一個死結的，是work-life balance。「50、60後」的老闆們成長的社會，物質還不是太富裕，公餘亦沒有太多的活動可言。他們先追求溫飽，有了基礎收入，再追求地位。社會地位與金錢成正比，他們一直向上爬，以達成他們的理想。就算本身的工作不要求加班，為求賺取更多的收入，他們會兼職，freelance audit 、part-time 會計，上一代的會計師一定有經驗。Work-life balance？無錢何來Life。

「80後」的小會計師就很不同，成長的教育就已經是多元化，讀書之餘也有大量的課外活動。家境大致上都較上一代富裕，就算不是含著金鎖匙出生，他們的父母都盡量滿足他們的要求。對金錢他們不是沒有欲望，但若然他們不是等錢還債，就絕不認同金錢等於一切。他們很明白要認真工作，亦不介意捱，但不是捱到通宵達旦，幾日幾夜有家歸不得這種。他們亦會承擔，雖覺捱得辛苦，但無論如何一定與整team人一起落力工作至盡頭，絕不是有些長輩所說的不成熟。但「80後」們懂得選擇，既然這裏不是心目中的理想工作環境，他們會在適當時候放手。

其實有關「80後」的課題，再寫幾萬字也改變不了。不過，作為簡單的總結，我想說，80前生的，是時候放開懷抱，明白世界正在向前行，你手上的縱的一切，有朝一日總得落在這群黃毛小子手上。與其看他們處處不順眼，不如真的試試改變想法，用他們的方式與他們溝通，瞭解他們思考的邏輯，你可能會發現，他們的起點與處理過程可能不同，但得出來的結論可能是一樣。

80後生的，請緊記前人在努力向上掙扎的時候，正好錯過了科技與教育進步得最快的時機。既然你們在這樣好的條件下長大，請把握前人為你們築好的路，好好的利用豐富的資源，理性的去改變現狀；再用你們闊大的眼光，帶領長輩們跟隨你們一班年輕人一起與時代進步，而不是由得他們埋在自己的舊世界內轉圈。

連結至年青會計師協會

會計師行逃亡潮

2009年過去，轉眼間又到年結。而我，終於可以在12月份拋開一切，正正式式放（無薪）假去也。今年銀根短缺，不打算出外旅遊，只是留在家中「煲煲劇」，出外逛逛，感受一下節日的氣氛。不過，人在香港，電話總是響個不停，每天都有同事們打電話來報道最新消息。什麼消息？其實是人事變動的消息，因為臨近年尾，會計界執位潮又正式開始。

無論市道有多低迷，只要客戶的公司一日尚在人間，核數報稅仍是要繼續。工作流程又不可因為減了費用而將貨就價，加上在低迷的市道下公司以低價bid了幾個新job，需要的人力和時間與往年一樣多，經理們又開始為來年的人手安排而煩惱。

最頭痛的是，其他會計師行亦紛紛在行家手中挖角，商界也於年結前為會計部門增添人手，這兩個月各同事們都不停請假見工，據相熟的經理說，年尾收得最多的，一是紅色炸彈，二便是同事的辭職信。一如以往，最渴市的都是一些入行四年以上的人才。他們最好考完試，帶過大job，經常穿梭神州，由開job到出account自動波一腳踢，如果有齊以上的條件，現在手頭上都可能有幾個audit的offers。

過去一年，同事們對公司的制度及前景都心灰意冷，現在同事們的心態，只要有人請，就算人工、職位一樣，都想第一時間逃離地獄，趁年輕轉會，找尋更有前途的工作環境。又有些同事，為了不想再過核數生涯，積極找尋commercial的工作。入到好公司的，當然為他們高興。此外，亦有些同事跳出去的，是一些中小型的私人企業。他們對新僱主的背景一無所知，貿貿然便跳出去，其實有點為他們擔心。

在會計師行或大機構工作，職級及架構透明度較高，晉升要求較具體。由於是團體工作，表現大致上都能客觀地衡量，前途較容易掌握。但私人中小企比較不同，每一個職位都可能只有一至兩個人，縱然入職時的薪金可能較audit為高，但往將來看，升級一定沒有audit那麼快，薪金如果想隨年資而調整，可能如俗語說，「魚不過塘不肥」，密密轉工才能成事。

在會計師行或大機構工作，職級及架構透明度較高，晉升要求較具體。由於是團體工作，表現大致上都能客觀地衡量，前途較容易掌握。但私人中小企比較不同，每一個職位都可能只有一至兩個人，縱然入職時的薪金可能較audit為高，但往將來看，升級一定沒有audit那麼快，薪金如果想隨年資而調整，可能如俗語說，「魚不過塘不肥」，密密轉工才能成事。

而我，當然不是真的很想與公司長相廝守，但目前我要學的，還有很多很多，最起碼我要自己過得到自己，覺得自己的經驗真的能協助新的僱主發展業務，才會考慮離開。

一個年輕會計師的置業夢

多年前大學畢業時， 曾訂下多個人生目標，給予自己時間表， 希望於有限時間內達成。其中第一個當然是會計專業考試，務必三年之內一定要通過。第二三個都是與工作相關的目標，跟着便是置業。說起置業， 很遺憾，遲遲都未能達成。其實時限設在幾時都不再重要， 只知道今天尚在努力當中。

我現在與家人同住的，是港島東一個私人屋苑約七百多平方尺的單位。當年父親聲稱要為東區作開荒牛，孤注一擲，買下這個當時還是荒山野嶺的遠期樓花。幸好有驚無險，數年後樓宇終於落成， 入伙後一住就住了二十多年。驟眼看來，我好像出身小康，居住地區交通便利，該不用為置業而煩惱。 無錯， 與家人同住市區的我， 的確不是太迫切要在短期內買樓，但不迫切不代表不需要。

二十年前幾十呎的小房間當然夠一個小學生使用，但到今天長大成人，又工作了這麼多年， 身外雜物何其多。教科書參考書放滿書架， 上班服、鞋襪、手袋統統都要地方放置。加上工作量多， 有時拿着工作回家趕工，房間放了電腦已沒太多位置放文件， 唯有把工作搬往飯桌。趕job 時在公司夜了回家， 母親總是放心不下， 半夜兩三點還堅持要起床為我做點宵夜，其實心裡面總是難過， 自己這麼大了， 還要她操心。

人長大理應自立，一方面我想有多一點獨立的空間及時間，同時也希望騰出空間讓老人家多點地方走動。所以，我打算在家附近找一個較小的單位，方便照顧家人， 自用之餘也可作長遠投資。

在我家附近， 同一屋苑的細價單位， 大概叫價300 萬元。七成按揭， 佣金厘印加小量裝修， 首期要超過100 萬元。初級會計師頭幾年工資偏低， 雖然有OT 及hardship （ 外地工作津貼） 幫補， 但又要報course 又要放長假考試，支出比收入可能更多。第四年起才是開始儲錢的時機， 長年累月駐守內地不用消費， 加上hardship， 總算累積到一點點現金傍身， 但與100萬元相比， 仍然好像遙遙無期。

當然也曾考慮過按揭保險， 假如按揭八至九成， 首期現金約需50 萬。但同一時間， 每月的供款卻比七成按揭高出接近30%， 還未計保險費用及未來加息壓力在內。今時今日， 一個人置多一頭家的開銷一定倍增，可是公司生意仍未有起色，悠長的無薪假期仍然繼續，減薪及裁員陰影依然未散，今天不知明天事的我實在不敢承受過重的負債。

有指年輕人首次置業不應好高鶩遠， 應由200 萬元左右樓價開始， 不應一出手便心儀半山豪宅。其實我打算只是在家附近找一個小單位，絕對不是什麼豪宅地段，只不過我們一直在這區居住，可是東區在近十年發展迅速，樓價不段向上調，但人工的加幅遠遠追不及。我一邊儲錢但樓價一邊升高，兩者距離愈拉愈遠， 置業這個意欲已經愈來愈低。

身邊其他行業的朋友，都是叻仔、叻女， 畢業不出三數年已經買下他們的第一個物業。這些朋友有的是從事佣金收入的工作，多勞多得，很快便找到他們的第一桶金。又有些是任職高級公務員，得到政府的津貼給予他們買樓自住。這些朋友首次購入的不約而同都是市區交投量高的細價樓盤。眼光準繩的，市道好便放售轉租套現，市道一沉又再入市，幾年間買買賣賣，加上轉職加薪， 經濟能力提高， 不經不覺刻下各人都手持一個近千尺的單位。

反之，作為友儕中唯一的專業人士，在朋友眼中，我屬於過份的謹慎，看着樓市起起跌跌這麼多年，始終不肯入市。其實有苦自己知， 寒窗苦讀三年為了一紙專業證書， 外行人怎會知原來準會計師這三年收入扣除開支，只不過是原地踏步？ 以為考取了專業資格薪金會有所調整，怎知一個金融風暴，所有有關的福利都腰斬，連帶其他林林總總的津貼，都因為生意不景而慘遭剝削。各人的收入大幅減少，原有的計劃被迫逐項推遲，當然我的置業計劃也不能幸免。

樓價升跌是由市場自然調節， 吵吵鬧鬧也不可能令一個300 萬元放盤的業主減價100 萬元讓我上車。也不期望有任何大的衝擊去降低樓價， 因為擁有物業的都是平民百姓， 樓價大跌受苦的也是香港市民。

既然不敢望它跌， 又不想白白看着它繼續暴升， 唯有觀望經濟儘快復蘇，老闆能體恤我們的苦況，趕快回復我的收入至合理水平，讓我可以慢慢重拾原有的計劃。

連結至年青會計師協會

核數師的風險

最近一場世紀大訴訟，引起各界關注。大家關心的，先是審計過程中到底那部分出錯， 引致要出動科學鑑證驗working paper。正當各界屏息靜待事態進展時，冷不防事件匆匆了結，反而引起大眾關注幕後是否有更大隱瞞不能披露。既然各有關部門已介入調查， 旁觀者如我也不應說三道四。但是否其他核數師就可以安坐家中， 隔岸觀火？

核數是一個抽樣調查的工作，核數師一年進場最多幾個月，當然不可能天天坐在客人身邊看着他們運作。大企業業務遍布世界各地，總不能大大小小，一百個國家有業務就去足一百個地方。核數師要根據經驗及客戶的數據作出衡量，數額大， 最易出錯的，務必要去。業務規模較細， 出錯機會較少的， 有時會靠當地核數師提供資料， 再有時， 根據以往與該客戶的合作經驗， 有限度地依賴管理層所提供的數據。所有核數證據集齊， 再分析、衡量、判斷，核數師便會決定是否出一個無保留意見， 即true and fair 的核數師報告。核數師出了一個true and fair 的報告，後來才發現有錯， 最常見的， 包括資產的擁有權或價格不符，撥備不足夠，有其他負債或訴訟；但未有入賬等等。所以，核數師下筆簽true andfair opinion 前都可能會手震， 因為每一個核數師承擔的最大風險， 即是audit risk， 就是出錯opinion。

這個核數的流程，並不是什麼商業秘密。不但書本有教， 全港大大小小會計師樓， 只要閣下不計回報入行一年半載，必定學得一招半式。核數過程最討厭的是客人常會用自己以前的核數經驗來「大」你，質疑我們仔細的查核是否必要。最擔心的是遇到前身是資深核數師的客人。這類客人對核數過程瞭如指掌， 要有心又有計劃地鋪排一系列要避開核數師耳目的transactions 並不困難。我並不表示他們在作假， 舉例可能是一些小動作用來增加扣稅項目，又或想減少呆賬撥備等。但當我們發現客人有這樣的行為，整個engagement 其實都應該重新衡量，想想原本計劃的核數步驟，是否仍然適合用於此客人，從而作出更改。問題大至會影響整份財務報表公正性的， 會出保留意見， 再嚴重的， 更應辭職離場。

所以，會計師行老闆們的其中一個重任， 應該是怎樣衡量客戶的本質， 挑選優質客戶。公司與股東的背景及財務狀況、管理層班底架構、風險取向、獨立監察人士資歷、財務彙報分工等等，全都應是考慮的因素。Due diligence做得詳盡， 接錯客的機會相對減少。但近年， 會計師行入不敷支， 紛紛減價爭生意。客戶的質素及風險雖然都有考慮，但只要不是出了名的「大鱷」，會計師行很少拒之於門外。

我們小職員又如何自保？ 嚴重地說，當有訴訟時，每一張working paper 都可以是呈堂證供。假設有一天，有人拿着一張由你做的working paper 問你的時候， 若然你能清楚地表達這張working 的目的， 以及對有關的步驟及結論是合理有信心的話，我覺得無必要為自己擔心。要做到這一步，最重要的是在fieldwork 的時候保持警覺性，多溝通，堅持不要抄舊年working。

保持警覺性， 要有question mind。當覺得賬目有問題， 應該與隊員反映，一起研究問題。想不通的，不要認為是自己蠢，不要以為自己閉關研究幾天就會得到答案，更不應認為發問會阻礙別人。Audit 是團隊工作，每個人的思考方法都不同， 有時細微的問題，可能是大問題的起端。多幾個人一起研究， 愈早發現問題， 愈早向上級彙報， 愈多時間去處理。

對客戶一定要堅持， 抽sample、取文件要自己揀， 揀了哪幾隻， 就要睇哪幾隻。很多時候，你抽了十個sample 工作，客人看完後，總會推搪有幾隻找不到、那邊一定不會覆，又或文件放在別處，要你另揀。很明顯，就是那幾隻有問題。經驗較少的同事，常常以為湊夠數目便可以， 誰不知，就這樣走漏了眼。

最壞最壞的習慣，就是抄file。去年的file，作用是參考及比較，不是要來抄。每一年都是獨立的一年，每一年發生的事，與去年的無可能一樣。看去年file 做今年audit，一定會漏看今年出現、去年沒有發生過的事件。年年都應該當是第一年audit，對自己有信心的，其實連去年file 都可以不會帶落job。

以上提及，都是一些前輩個別經驗的分享。當然還有其他五花八門的事情，都要靠經驗去作出對策。很幸運，我接觸過的客戶， 大部分都很專業，與我們十分配合， 就算有問題發現，他們都十分樂意地接受我們的建議， 所以很少有不愉快事情發生。至於前文提到這宗審計界大事件，事情的來龍去脈最後會不會作出公開交代， 仍是未知之數。

觀乎辦公室內無人就此事情高談闊論， 可知雖然事不關己， 但同業出事，各人心情一樣沉重。

已經完結的file， 希望不是任何人的計時炸彈。往後的， 經一事長一智，大家共勉之。

連結至年青會計師協會

Cappuccino

歷山大廈的Starbucks，位於中環核心地帶，無論任何時段都人頭湧湧，如坐在櫃台前面的位置，與朋友對談更要喊破喉嚨，似茶樓多過似coffee shop。咖啡味道醱醱澀澀，嗜甜如我其實不大懂得欣賞。但仍然少不免一星期光顧她三數次，為的其實不是一杯咖啡，而是友儕間的小聚。身邊幾位朋友交遊廣闊，我常常打趣說，他們在Starbucks內打招呼的時間，遠比歎咖啡的時間還要多。繁忙時間由遮打大廈經行人天橋行過IFC，要用的時間也是人際網絡大小的指標，人人行過都打個招呼寒暄一下，一條天橋一小時也走不完。

建立人際網絡的議題，看似容易，其實比哲學還要深奧。有些人喜愛相識滿天下，卡片散滿辦公枱。有些人貴精不貴多，三五知己良朋，已經覺得心靈滿足。會計師因工作關係，認識新人脈的機會更多，擴闊網絡理應更加易如反掌。既然有這樣的先天優勢，但仍然有很多同事埋怨做audit識不到人。大家都以工時超長作為無朋友的藉口，其實朋友多朋友少，決定性的，是技巧，也是性格問題。

最常接觸的是client。我自己抱著一個宗旨，與client的關係，既要密切，也要保持一定距離。與client的接觸，一開始，一定是嚴肅，給他們的專業形象一定要清晰，他們才能放心把資料及文件交給我們處理。我不認為自己是世界女，但觀察客人的眉頭眼額，是我怎樣行下一步的關鍵。通常我會靜靜觀察客人的showroom，他們的坐位，擺設，待他們的介心慢慢放鬆，逐步支開小話題，令工作氣氛更融洽。但如果他們的態度保持冷漠及敵對，我也不會勉強，維持嚴謹的工作態度便可以。

我堅持與客戶保持一定距離的原因，是要保持應有的獨立性。很多時同事們與client的關係太友好，好至是發現client有錯的時候，站了在client的一面而不去反思，亦不好意思出聲指正，這反而是一個最危險的關係。所以聽聞美國有大行要求員工不可與client談戀愛，" 不幸" 發生了要立刻申報，將有關員工抽離，以免影響審計的標準。

這個與client相處的方法沒有指數去量度成功或失敗，但不少client於工作完成過後仍能保持聯絡，又或有會計上甚至個人稅務或投資問題時打電話來請教，有些更把其他朋友或工作夥伴介紹相識，不失為擴闊圈子的第一步。

會計師較容易接觸到的，其次就是其他專業人士，包括律師，公司秘書，financial advisor，banker等。大家都是專業，各有各的守則及堅持，工作期間難免擦出火花。無論工作時拗得如何面紅耳熱，happy hour一杯即可以泯恩仇。工作完成慶功過後，友好能否維持，可能是性格問題。工作上有任何會計以外的難題，有些同事愛自己做research嘗試解決。我自己較沒有耐性，一定從接觸過的人物搜索，找幾個平易近人的，一個電話，直接了當地道出困難從而解決疑問，比茫茫大海慢慢找尋來得快捷。正經事說完，有時會相約coffee shop，當感謝也好，維持聯絡也好，十五分鐘三十分鐘，要看你是否願意從漫長的工作抽出來，朋友，要行出去才能keep到。

跟工作有關的朋友見面，一開始我都愛約在coffee shop。在中環不是一個約食lunch的理想環境，又要訂位又要準時，太刻意。時下coffee shop分店比麥記還多，隨便挑一間近辦公室的，一人一杯cappuccino，加一點小吃，casual得來又可維持優雅的食相，不溫不火。專業女子要擴大人際網絡，不懂高爾夫不懂紅酒，最少要識cappuccino。

連結至年青會計師協會

製造垃圾

第一個 tax deadline 剛剛完成，終於有時間清理自己的案頭，原來過去幾個月，我一直是埋在紙堆中工作。有理由相信，審計是其中一個用紙量最高的行業。

做審計的往往有一個習慣，就是把客戶的文件影下一大堆帶回公司，包括單據、銀行月結單、voucher、甚至ledger 都會有。這些文件未必真的有需要影印，所有 check 過的資料只要如實紀錄在 working paper 上，其實已經很足夠，無必要附加影印本放 file，影定副本，大多是方便日後有問題時可以拿出來參考，毋須再勞煩客人。

在紙堆中，尋找到的還有經理及老闆們 review 過的手稿。這些通常都被視為「寶物」，一張都不能少，因為萬一出 account 或 bulk print過後發現有什麼差遲，大家都會在這堆「寶物」當中尋回真迹，責任誰屬自然水落石出。當整個 job 完結時，不放入file的垃圾文件累積高度往往數以尺計。

名義上是 paperless 的工作，但往往浪費更多紙張。傳統式審計，一份文件放入 file，甲睇完傳給乙，乙把file 再傳給丙，file 只得一個，文件也只得一份。但在現今的網絡時代，一個 email 便可以把文件的soft copy傳給公司裏的很多人。

常常出現的是，在同一間公司中，同一份文件，明明每人都有soft copy，但大部分人總會「多手」print一份。因為長長的文件，還是睇hard copy 較為舒適。以往 bulk print，all parties 都會聚首一起在printer 一起校對。

現在如果時間充裕，未到最後死線，如此浪費時間的 bulk print 活動可免則免，大家都情願留在公司收email。一本年報或 circular，往往厚達幾百頁，printer 回一稿，收件者十多人。如是者，一人 print一稿，一份變十份，paperless 工作的耗紙量，原來比傳統紙張工作更驚人！

政府高調推行膠袋稅，選擇性的在某幾間大型連鎖店推行，能否帶來環保效果，尚要時間證明。但從新聞訪問上得知，市民的確能夠在購物前三思，減少購買無必要物品，也是一個正面的起步。

要環保，首要工作固然是減少廢物，接着要做的就是要保護天然資源——樹木。香港各行各業大量使用紙張，但紙張回收再造仍然未成氣候。回收再做行業前境暗淡，難吸引新經營者加入。

回收再造業短期未能帶動廢紙再造，是不是應該考慮施壓減少濫用紙張？既然政府可以向小市民徵收膠袋稅，是否同時可以向企業實施紙張稅？紙張要抽稅，企業老闆自然小心用紙，係又 print、唔係又print 的情況應該可以慢慢改善。收集到的紙張的稅款，亦可用作補助廢紙回收業，相得益彰。

望着枱面一棟二棟的紙張，可以想像毀在我手的樹木大概有幾多棵。要清理這幾棟廢紙，單是仔細 sort 一次，應該要用很多的時間。真的沒有用的通通碎掉，界乎有用同沒有用之間的，可能保留多一會兒。

雖然 job 已完結，但有些資料及事情，總好像不可以一下子全部丟掉。其實這一放可能放它一年半載，要丟或留，到時再算吧！

連結至年青會計師協會

預言

預測未來有些時候不需依賴水晶球。從事受重重條例監管的行業，一些條例上的更新或修訂，足以對未來的工作模式有莫大影響。

2010年首季，一如以往，將是2009年度的埋數及審計高峰時段。由2009年1月1日開始的會計年度，將要採納新訂及經修訂的香港財務報告準則，當中最為受注意的，是 HKAS 1。HKAS 1會為新的財務報表帶來重大變化，雖未至天翻地覆，但今次的改革，最大動作會把 Statement of changes in equity 拆骨，再與statement of comprehensive income（原有的income statement）整合。其他林林總總的改變，詳情隨手找上一份2008年結的年報都有所提及。

講 standard 我不在行，我等小輩也不宜班門弄斧，還是留給 technical 人才為大家慢慢探討。但時間總在不知不覺間流逝，一轉眼2009已過了一半，半年業績亦快要公告，到底有幾多公司會用新 format 還是未知之數，但可以肯定，到來年為客戶draft accounts 時，又將是痛苦經歷。

香港的企業除了較具規模的有專人負責編制財務報表外，（我所指的財務報表是包括 notes to the financial statements），其餘大部分的企業，無論私營或上市，會計部埋完數就象徵任務完成。上市的客戶還會好心幫忙「砌」埋 cash flow 及 equity changes，私人的公司真的會今天畀份T╱B你，聽日問你份account 得未？Clients大都不記得，編制財務報表其實是董事的責任。

在歐美，對 Independence 執行得較為嚴格，尤其是上市公司。核數師堅守要求客戶自行編制財務報表的原則，並保持獨立的角色。反觀本地，客戶已理所當然地認定 draft account 是核數師的責任，甚至乎屬於公司的管理資料，例如 judgement and estimates 及 HKFRS 7 的討論，都要 auditor 寫埋。這些資料有幾多是管理層真實監察公司風險數據，還是左抄右抄，身為 auditor，大家心裏有數。

根據香港聯合交易所2008年9月公布的一系列修定，其中主板上市公司年度業績公告的滙報期限由四個月，縮短至三個月，適用於截至2010年12月31日或之後結束的年度會計期間。大大小小的主版公司，在2011年，將要與創業板公司一樣，排隊在3月底前公布全年業績。

會計師行最頭痛的一個問題，就是人手調配。忙碌的季節，全個審計部總動員，或一個人揹幾個 job，才能勉強揍夠人手，應付眾多客戶同期進行的 fieldwork。主板公司多是較具規模的企業，附屬公司分布世界各地。

無論他們的會計制度及內部監控多完善，由年結日開始到集齊各附屬公司的賬目，直至報表大致完成可供審核，已差不多農曆新年。現行條例下主板公司多用盡四個月限期才出業績，核數人手可先行分配與創業板及其他國家上市公司，但當新例實施時，將令原本緊張的資源壓力百上加斤。

解決方法不是沒有。

（一）請人？
可以，但下一個問題又衍生。經濟何時才復蘇仍有待觀望，但經濟有起色不代表上市收購合併活動能同時起動。忙碌季節過後，沒有了 IPO 等工作，會計界自然出現人手過剩的問題。

（二） Hard Close？
要視乎客人是否接受 auditor 太早出現。但事實是很多時客人覺得 hard close 阻礙日常工作及埋數。而且個人覺得hard close對整個 audit 其實幫補不太多，大部分balance sheet items 的 closing amount 都要做多次，成本十分高，而且隨時聖誕假期都要犧牲，員工士氣更加低落。

（三）行 Compliance？
行得的理應一早實行，未行的都應該是不可行了。剩餘一年多時間，就算公司們肯投資「執靚」internal control，也要整體配合指引運作，上了軌道，auditor 覺得信得過才真正慳到時間。

（四）自我解決，轉行。

以上所謂預言，都是根據今天我們這行業的獨特環境及文化而推想。早點預算到將來的狀況，及早準備，這道理人人皆知。但觀乎今時今日各老闆仍在煩惱短線的問題，似乎還未感覺到為未來作準備的逼切性。到火燒眼眉時，吃虧的又是我們這班小職員。

連結至年青會計師協會

二缺一 (下)

當我發現妳不在坐位上的時候，我最初並沒有不妥的聯想。在所有人的心目中，妳一直很盡心盡力的在工作，從來沒有任何怨言。與妳出 job 的小同事，不約而同讚賞妳態度認真，很用心去教導新人，亦表示從妳的身上學到了很多。過去數年，妳一直都被派往規模不小的工作計劃，相信各經理都認同妳是一個有能力的人。

不過，時間一分一秒過去，妳一直都未有回來，妳並不是一個會於工作時間偷懶的人，我的心情開始很不安。直至有 msn 說妳入了老闆房，我的心像綁了石頭一樣一直往下沉。那一刻，我唯一想到的，就是如果妳都是 on the list 的話，下一個一定是我。我什麼都做不了，只有靜待惡耗的來臨。

差不多6點，我枱頭的電話一直沒有響過，電郵及手機也沒有特別訊息。「大屠殺」是不是只限於辦公時間？還是會分幾天進行？相信無人會作出任何交代。再過了一會兒，終於，見到妳面如死灰的回來。

每個人對被 counsel out 的反應都不一樣。有些會哭哭鬧鬧，繼而有一大班朋友相擁慰問。而妳，我知妳不愛這些，為免引起大家的注意，我只有用 messages 與妳了解事情：　　

“…don't tell me it's true”　　
“…yes. I'm on the list”　　
“…why? u performed good”　　
“…donno, they just told me that I didn't perform to their standard”　　
“…what's their standards?”　　
“…they didn't mention”　　
“…did they say anything else?”　　
“…all rubbish”　　
“…omg, what's next?”　　
“…resign in a month”　　
“….u didn't ask in detail why u?”　　
“…useless. The list is fixed. I don't want to beg for anything”　　
“…what can I do for u?”　　
“…thanks. I'm ok”　　

到後來妳走了以後，有一次與同事們說起妳，原來有一次妳在某 job有個 issue 同經理撑得好「行」，雖然最後證明妳是對的，但那經理對妳的印象因此而不太好，當最後差一個「交人頭」時，那個經理便「篤」了妳出來。

我們常常以為身為一個核數師，最大的責任是用我們的專業會計知識去為客戶的賬目作公正的評價。所以，我們一直堅信，只要認真地對待我們的工作，將來雖不敢說成功，但也希望會因為自己是一個專業會計師而感到驕傲。但其實會計也只是一盤生意，在商業社會中，勤力及認真並不是生存的最重要因素。
　　
會計這個專業界別，其實已經被工作壓力把整個行業的文化和風氣扭曲得體無完膚。這個行業無人會因為做得好或做得多而得到功勞，在所有人眼中，這只不過是一個最基準的工作態度。功勞，是取決於為公司帶來幾多新job。但只要你有一小點錯，又或者不是錯，只是一些要別人用多點時間去處理的事情，有些人在某些時候可以把這些東西放得很大，大到可以是一個用來定生死的 critical point。

在經濟環境好的時候，無論閣下的缺點有幾多，公司賺錢時都可以包容。但當經濟差時，公司不能開源，就只有節流。員工數目因為經濟下調而未能自然流失，裁員是唯一一個方法能夠最快解決人手過剩的問題。很可惜，在我們這個行業，會計師行永遠不肯直接承認要裁員，而是用一個怪怪的字眼 counsel out，把接近莫須有的罪名加於人上，而勸籲閣下離職。被 counsel out的同事，永遠要背負這一個罪名及包袱。如果他們將來的工作順利，這個陰影還可慢慢散去。有些人未來工作的路途比較崎嶇，這條刺可能永遠都拔不出來。

而妳，從來都是這麼厚道，一大班人出來把公司批評得一文不值，妳就是不會說太多。大家都為妳感到最不甘心，但妳總是把事情看得這麼自然，說辛苦了這幾年，順勢休息一下，充充電再找新工作。這也是，以妳的能力及態度，無論去到那裏，都一定能創下一番景象。
　
相聚離開總有時，我們曾經一同經歷過不少值得回憶的日子，但以後我們各有各忙，見面的時候一定比現在少。將來我們生活在不同的圈子裏，大家將會穫得的閱歷都有所不同，但我們都相信，這份友情，不會因為時間而改變。(下)

連結至年青會計師協會

二缺一 (上)

別人都愛說我們是兩姊妹，可能我本身有親妹妹，我不太認同姊妹足以比喻我倆的關係。如果真的要形容，我覺得「戰友」這個字比較貼切。

我倆第一次見面是在公司的 Orientation Day。那天我們不約而同穿着 Cour Carre 的套裝。對於初出茅廬的新人來說，這不是一個實際的品牌。所以，當我發現你與我一樣願意投資在第一套上班服時，我覺得你與我的理念十分一致。

很明顯，你的想法與我一樣，那一刻，我們互相報以友善及了解的微笑。往後我們沒有很刻意的走近，training、飯局及其他的聚會，都是一大班同期的新人一起。我們的友誼相信是由一起往東莞出 job 開始。那個東莞 job 用了大概三個月時間。在那段期間，我們被編在同一房間。

由最初不太熟絡，多是傾談圍繞着公司，同事以及工作上的話題，到慢慢訴說家庭、朋友、愛情。有時整晚不發一言默默工作，有時傾到不自覺睡着。那三個月把我倆拉得很近。

可能傳統上大 job 都愛有 continuity 的關係，雖然完成那一個 job 之後大家都沒有再一起合作，但當第二年這個東莞 job 又開的時候，很自然，我倆又再見面，又再過着室友的生活。

但第二年的工作比第一年的繁重，升了一級以後，要應付的工作難道高很多。我們在房間時多是一起解決日間遇到的問題。很明顯，你 technical 的知識比我豐富。有些問題，我根本無處入手拆解，但只要跟你說說，你便知由那裏開始找 standard, working examples, research。更難的問題，在你手上很快便解決了。我常常回想，如果當天不是有你是我的拍檔，我很多 working papers都應該是垃圾。

第三年，我們都是senior了。這年客人賺了點錢，豪爽了很多，我們不用再迫在一間房，加上每人手下都有幾個 junior 幫手，各自各忙着自己要處理的範疇，再不能像以往一樣晚晚閒聊至通宵達旦。但原來我倆的友誼絲毫沒有受損，那一年，跟我一起五年的他，聽說，愛上一個年輕貌美的小秘書，其實只不過是一位大學同學忍不住電郵告訴我。我哭得肝腸寸斷，工作效率近乎零。

你知道後，沒有多餘的話，走過來我這邊，用我的電腦默默的把我的工作全部做妥。我因為失戀，睡不了三日三夜，而你，為了代我完成我的工作，也忙了三日三夜。三日後，我終於清醒過來，知道你又幫我打了一場仗。

就這樣營營役役，不知不覺就到了2009年，今年真的是多事之秋，去年市道暢旺，大把 special assignments等住開，公司請了很多人幫手。可惜一個金融海嘯湧至，所有 special 全部急停。新聘請的同事很多都投閒置散，而我們這班一直主力做 recurring 的，工作量都比較穩定。

一直傳言公司生意不太好，很多人下半年都未有 working schedule。大家都對減薪及無薪假有心理準備，只希望逆境過去，公司能盡快重回軌道。大家的心態，都是與公司一起共渡時艱。但原來，我們一心打算與公司共同進退，公司卻不是這樣想。最不想發生的事情，原來真的會發生。
　　
那一天，恰巧我與你都在公司埋「快勞」。當時氣氛很差，因為大家知道，行動已經開始。整個 audit pool鴉雀無聲，所有人都望着自己的電腦，但其實誰有心情工作？大家都靠 msn 在通風報信。每當有電話響，面前的人都面色一沉，直至聽到是 client 的聲音才鬆一口氣。

但不知不覺間，我發現，你不見了……(上)

連結至年青會計師協會

悠長假期

從來沒有想過有這樣的假期，我是放得這麼不情願。

這行頭的忙碌季節年年一樣，年頭忙得日夜顛倒，幾個月下來就可以小休，出外散散心又好，在港悠悠閒也好，彷彿辛勞的工作是為了等待放假，放假就是為下次忙碌工作儲電。如此一個又一個的循環，生活就是這樣自我平衡。

但這個假期，我毫無準備，只是隨手往枱頭月曆上一掃，求其挑了幾天理應沒有太忙的日子便算。因為，這個假期，是用我的薪金換來。

我按着計算機，算算這個月被扣減了的工資。天呀，這不是一個小數目，這不是我可以死慳死抵，節衣縮食可以省回來的。這筆錢（對，我會用「筆」來形容）足夠我給父母親每月的零用，夠我按月償還年初借下的稅務貸款，以及繳交為未來買下的各類儲蓄及保險。

我常常問自己，到底我做錯了甚麼？或許我是沒有「吉士」，我為了前途，為了保護自己的工作，明知這是一個沒有法律效力的一個指引，但我仍然乖乖就範，雙手奉上。政府加稅都要三讀通過，這個比標準稅率還要苛刻的指引，只須一個電郵，便如大石般壓下來。身為核數師，深入大小上市公司檢查賬目，看盡管理層千奇百怪的商業手段。偏偏，我們最看不透的，是主宰我的經濟命脈，出糧給我的那一盤賬。

金錢有來也有去，會計第一天學的便是借及貸。到底，在我手上借了走的，貸到誰人的頭上？如果可以用來支付一個新人或基層員工的薪金，保得他們的工作，我會體諒。但如果是用在那些不可更改的高層花紅條約上時，我的反應跟奧巴馬轟華爾街銀行家無視經濟蕭條及銀行要靠政府紓困仍領取花紅的反應是一模一樣。

這陣子很多同事都穿牛仔褲上班。他們要帶出的訊息是：我正在放無薪假，我上班，我很勤力，但這不是我的工作態度。

在正常的工作天，無論幾夜，我都肯捱，但既然這是我付了錢的一個假期，我想留給我自己。這個假期，我決定，不工作。

連結至年青會計師協會

會計女強人

會計師女多男少這個現象存在多年。由大學選科開始，有意商界發展的男生都愛讀法律經濟等學系。市場上其他專業亦較會計師高調，加上傳媒愛吹捧其他專業，有律政英雄、商界奇材，還有廉政先鋒ID精英。會計師，只有統稱「會計佬」。

每年見工旺季，各大會計師行到大學進行路演及講座，出席者都是女孩子居多。大學送來一疊疊求職信及履歷表。不知是否女生實在早熟，論成績，女生GPA大部分亦比男生高，課外活動也十分全面。到Campus interview，未計談吐應對，只看第一印象，女生大多穩陣，長髮淡妝黑套裝。男生則兩大極端。第一類是傳統厚鏡書獃子；第二類則是飛輪海棒棒糖小子。介乎這兩類中間的，只要識齊兩文三語，差不多即請。

揀卒難，留人更難。市場對會計男求才若渴，會計師行如是，commercial也如是。難得train到幾個醒醒目目，捱得又talk得。但客戶眼睛一樣雪亮，二話不說高薪招攬。

如是者能留下來與會計師行長相廝守的，女子佔了大部分。

會計，又或核數，似是文職，但其實是體力要求十分高的工作。工時長休息短，加上deadline及爆鑊壓力，精神狀態要求更加嚴格。在內地工作客人難得開公數，晚晚要核數隊陪食飯。穿山甲果子狸，無得話唔食。客人話要飲，幾唔飲得都要劈。整隊核數隊明明女子多，客人硬要帶全team人出去見識見識，其實不過是有女伴的卡啦OK。我等正經女兒家全晚只敢目不轉精盯着電視機，半點也不敢斜視各位專貴客戶的舉動，一心只想快快唱完回去趕工。

Peak season大都是冬天，內地比香港更凍。工作地方都是廠區，幸運的還有賓館之類地方住。再遠又或者客戶孤寒的，要住staff quarter，再難捱的也要捱。能捱得過這幾關，離金剛不壞之身不遠矣。

能夠在這種環境下支撑住大家努力工作的，叫團隊精神。雖說團隊大部分是女子，總有一兩名男丁。日對夜對，很多愛情也因此萌芽，也經常見到是女senior跟男 junior的組合。可憐有些原本已拍緊拖的小情人，因為異地相隔，聚少離多，很多入行以後反而變回單身。情傷後收拾心情繼續埋首工作，小女強人愈捱愈tough，但花樣年華亦慢慢流走。

十八雖然無醜婦，但經過數年日捱夜捱，花容月貌都會殘。經驗會計師收入開始穩定，化妝品手袋皮鞋逐樣添置，一方面以灑金錢來發洩工作上沉重的壓力，一方面着實要裝備自己。雖說經濟上勉強自給自足，夜闌人靜時，也渴望有一個可以倚靠的肩膀。

現在大行partnership仍以男性作主導，但由中層開始數下去，經理組合男女各半，下至senior女比男已見是六四比。長此下去，會計界有一天女性主導，見怪不怪。

連結至年青會計師協會