夢

原來人生不過是一場夢。每天清早醒來，乘著不同的交通工具，潛行進入一個又一個不同的夢。工作可以是一場夢，不由自主的，被無形的壓力推著向前，無論如何看錶，時間總好像停滯不前，永沒有完結的時候。

愛情，更是一場夢，可以是一場甜蜜的愛情夢，也可以是一場痛不欲生的夢。情夢容易令人迷失，不知如果醒來。相愛的時候，他的夢便是你的夢。他想見的，他想著的，統統都像為你而設，每一秒每一步，都賞心悅目。但兩人的世界不一定是一對平行線，只要一方有絲毫偏差，世界便在不知不覺間，變得不一樣。二人的距離，幸運的，會愈走愈近。但熱情總在交差一剎那過後慢慢熄滅，夢與醒之間，很難抉擇。

勉強繼續的夢，表面好像風平浪靜。但原來在他的潛意識中，開始抗拒你的存在，再不容許你進入他的思想，他的感受。也許他不是那麼絕情，但他的潛意識總會為他製造保護他的圍牆。捍衛城堡的弓箭，亦同時把你折磨得遍體鱗傷。無論流多少血多少淚，他選擇看不到，也裝作聽不到。

是時候醒來吧。奈何當初進入夢境的時候，迷藥放得太多，現在不知身在何處，求生不得，求死也不能。我知我要找回我的圖騰，但連什麼是我的圖騰，無論如何，也想不起來。

這時候需要的，恐怕是狠狠的一擊。哪怕是一盤冰水，或是一棒當頭，甚至是一躍離心，只要能離開這地獄，都要一試。所欠的，是一個清醒的人，帶我返回現實世界。

回應

看罷Horace兄《最低工時》的文章，請容許仍然活在審計場中的一員，作一點點的補充。

經常看到一個評論，是把核數費用，跟審計質素掛鉤。又或一有上市公司帳目出了岔子，便追溯到核數費用低的原因上。作為上市公司的核數隊員之一，不太認同這個說法。再感性一點說，實在有點委屈，不吐不快。

首先要明白，核數費用的高與低，是市場競爭的結果，作為天天在客戶辦公室打拚的核數員，完全沒半碼子關係。無論老闆收多錢與少錢，我們的月薪都是一樣。核數的流程，是根據客人的風險而製訂，我們不會因為這個job便宜點，便張就點做少幾張confirmations、查少幾張單。與核數費用直接有關係的，是配給的時間足夠不足夠，一job未完一job又開，才要食「鐘」。為甚麼我們不準時放工？為的只是要完成所有的核數過程。

審計的質素高與低，是個人的經驗與操守問題。經驗越多，警覺性越高，才能挑出客戶問題。但是老闆們眼高手低，又要囊括大型客戶，但又不提高人工留著人才，唯有東拉西扯一堆不夠經驗的新人，帶領上市公司審計工作。如Horace兄文中所述，上市公司各有不同業務及複雜程度，雖則審計準則是一樣，但如何應用在每一個不同的客戶上，很靠核數員的經驗及判斷能力。客戶給核數隊伍的所謂憑證，是有用的証明，還是粗俗的所謂被「點」，全憑當事人的judgement。基層的員工，不是沒有質素，只是有時經驗不夠，有心無力。

回到出岔子的議題上，原本就是管理層的責任，為公司製作公平真實的帳目。核數師，只是第三者，在有限的時間上，翻閱及資詢有限的文件及人物，便由此帶出結論，給予股東一個意見。管理層要是有奀念，製作失實的數據，亦會有同樣的能力，把証據隱瞞。無數資深的核數師跳槽商界發展，區區幾年經驗的核數師，試問如何招架？

Horace兄的文章指出核數費用越來越低，這不錯是一個表面問題。請留意，雖然核數費用減低，核數員工又要減薪又要放無薪假，可是會計師行的老闆，生活質素並沒有下降。

如果會計師公會有權力，倒不如查一查會計師行的賬目。作為基層的員工，真的很想知，我們辛辛苦苦為公司賺的錢，到底用到甚麼地方去。上市公司爆了煲，一句專業疏忽，賠償便由保險公司承擔，但卻要千千萬萬小會計師，為爆煲背負失職的形象。專業形象偏低，難怪越來越少新人入行。

審計足球賽

世界盃曲終人散，頻頻爆冷的賽果，一度成為茶餘飯後的話題。不諳任何運動的我，足球對我來說，更加毫無頭緒。然而，身邊不多不少總有人是足球愛好者，加上今年賽事只有收費電視播放，造就了很多外出聚會的理由。正在加班的同事們，每有重要賽事，都會把晚飯時間延遲，工作至10時才出外睇波兼用膳，絕不浪費時間。耳濡目染，2010年的世界盃，除了學到什麼是越位外，還開始明白：足球，不是只有入球的才是英雄，其他球員的組織及合作，亦是賽事的關鍵。

對於愛好足球的老闆來說，每一個客戶的核數隊伍，都是一隊足球隊。外出與客戶實戰的，統統都是前鋒球員。前線核數師是拿分數的球員，與客戶埋身肉博。優秀的前鋒核數師，除了會計與審計學術概念要有紮實的基礎，還要有良好的溝通能力及社交手腕，才能在審計場上顯出身手。表現好的前線核數師不但能為整個隊伍取得分數，還可以為自己提高身價。

處理過重要客戶的球員，與一向服務小型客戶的同事相比，受經理歡迎的程度自然較高，在人手編排時，爭人情況亦不時出現，甚至轉工跳槽，假若參與過大型賽事，經驗值自然較高，議價能力相對亦較強。

不同級數的核數經理通常都守在中場及後防位置，處理一般的客戶事務，留給前線便可以了。但遇着較大規模的客戶，便有需要變換陣型。中場的初級經理在這些情況下便被推上前鋒位置，與客戶直接接觸，參與實地的核數工作。

當遇上較難纏的客戶，前鋒制衡不住，一直擔任後衛的高級的經理們便要全神貫注，保持實力的防守，一方面希望解圍，扭轉形勢，令球隊回復陣型，另一方面要保護後防，以免對手乘虛而入。

龍門又如何？現在中型以上的會計師行，都有一個技術部門（Technical Department），負責守龍門。技術部門的工作，主要是為年報、招股書或其他有會計師行標籤的公開文件作出獨立審閱。在有需要時，如有會計、審核或披露上的問題，技術部門會為核數隊提供指引，在有關條例上灰色的地帶，技術部亦會擔當會計師行內部的最後詮釋。

每一個攻向龍門的射球，都是一個核數風險，有時我們會形容技術部負責拆炸彈，有時又形容他們守衛着會計師行的龍門。經過最近幾件轟動審計界的案件，各大技術部門在審閱每一個案件時更趨審慎，有時客戶不理解，總是把麻煩算在前線核數隊上，但基於維持部門的獨立性，技術部不能與客戶接觸，夾在中間的，便是無耐的前線核數隊。

領隊又是誰？工作性質上，合夥人又或老闆，作為領隊角色，理所當然。核數隊伍內每一個人的特質，專長與弱點，作為領隊理論上應有深入的瞭解，領隊亦應對每個客戶有相當的認識，對方的規模，會計部的質素，管理層態度及取向，通通都是決定陣型時要考慮之列。隊伍的攻防策略，人手的安排，面對客人強勢的對策，亦是作為老闆要為隊伍提供的引導。

在核數過程中，雖然不能一同落場對戰，但作為隊員，總希望領隊可以在旁為球員打氣，為筋疲力盡的隊伍提供一支強心針。

但是，我們遇着的領隊，他們的時間，並不是放在提高球隊的質素上。老闆們着重的只是球隊的盈虧。他們整天在開會及見客，只在努力找尋新的收入。訓練及組織的工作，都放在本身都在球場上作戰的經理身上，經理們在場上一邊守着自己的位置，一邊又要兼顧其他隊員的表現。有時幾場賽事一同進行，稍一不慎，「漏波」事件經常發生。守門員也不是萬能，總有被進球的時候。面對挫敗的戰績，要怪，領隊卻只會怪在上場球員的頭上，他們從來都不會檢討自己，領導是否無方。到頭來，球隊失去鬥志，互相猜疑，漸漸踢成一盤散沙，球員走的走，散的散，毫無留戀。

要令一隊球隊成功，要有領隊們充分的參與，並不單是湊夠人數便能成事。核數隊一樣，隨便放一堆人出去工作，並不代表一定能把工作完成。為了收入，不顧對方底細，便亂推球員出賽，落得一場混戰，最終只會兩敗俱傷。

經過個多月的世界盃賽事，得到的結論，便是審計界的足球賽，與真實球賽最大的分別，是領隊們管理不善，原來是不用辭職的。

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防貪由家規開始

廉政公署早一陣子可真忙碌，單是執行處在幾件矚目的案件中，就馬不停蹄，頻頻邀請名人及專業人士飲咖啡。而社區關係處最近亦打鐵趁熱，走訪各有關的機構，宣揚防貪訊息。

作為會計師行，自然是對象之一。講座當日，會議室座無虛席，好不熱熱鬧。主講者是廉政公署社區關係處的專員，講座提及專業人士應有的誠信，貪污的定義，亦有以往案件的分析。其實不論是否專業人員，或以往已曾聽過有關的講座，定期參與廉署的活動及更新訊息，亦可以鞏固每一個人廉潔的概念，減低罪行發生的機會。

根據《防止賄賂條例》第九條，要構成貪污罪行，有四大元素，簡稱4As：
(A)gent，以代理人／僱員的身份；(A)ccepts／Solicits Advantages，接受或索取任何利益；(A)cts，作出（或不作出）任何與其主事人／僱主的事務或業務有關的作為；without (A)pproval from principal／employer，而該行為並無主事人／僱主的合法批准。

第一個A較直接，相信毋須多加解釋。至於第二個A，必要留意「索取」利益，已足以構成罪行，即使到最後有關的利益未有正式轉移。而「利益」所包括的，不單只金錢，任何饋贈、職位、貸款、其他服務或優待、行使或不行使任何權利、權力或職責等等，都計算在內。「利益」並無materiality，即使一分幾毫，亦足以構成罪行。而「利益」的定義，並不包括「款待（Entertainment）」。根據法例，款待指供應在當場享用的食物或飲品，以及任何與此項供應有關或同時提供的其他款待。

試舉例，如核數師出job時客人邀請共進午餐，又或核數隊回贈會計部豐富下午茶，據法例都不計算入「利益」的範圍，大家可以安心繼續這類聯誼活動。「即場享用」亦別有含意，大伙兒食完離開無問題，但外賣帶走，就算是收受利益了。有男同事十分關心，提出在內地與客人往卡拉OK或酒吧又算不算收受利益？尤其是有伴唱那種。據專員所述，卡拉OK或酒吧提供食物或飲品，而伴唱可算是同時提供的其他款待，所以，理應沒有問題。不過專員特別提醒，所有「款待」只可以「即場享用」，「帶走」的，便算收受利益，足以構成罪行了。專員的幽默，頓時引起心水清的觀眾滿堂大笑。

第三個A，所有的行為是要與僱主的業務有關，即是說，索取或收受利益是涉及工作範圍內的任何行為，便可構成罪行。這還包括任何僱員意圖欺騙其僱主，使用任何虛假、錯誤或欠妥的陳述、收據、賬目或其他文件，而對其僱主有利害關係，此等行為即屬犯罪。比方說，不誠實的費用報銷或超時工作申報，而導致僱主有損失，便屬犯罪。

第四個A，是整個元素的核心，便是僱主的批准。以上提及的三個A，除了欺騙僱主是直接犯罪外，其他只要得到僱主的事前批准，便不會構成貪污罪行。所以，要防止任何貪污的發生，僱主的責任，十分重要。及早製訂員工紀律守則，早點讓員工瞭解公司的「家規」，比起出事後才檢討，更加有效防治貪污。一般來說，紀律守則應包括：提供、索取和收受利益的定義；接受款待的指引；申報利益衝突的要求；處理公司資訊及財物規則，及查詢和投訴的渠道。公司亦應向員工聲明，一旦發生事情，一律秉公辦理。公司亦不妨提供各地罰則供員工參考，以作警惕。如犯事地點在內地，以內地為例，經濟犯罪最高的刑罰，可以是死刑。

就以會計師行來說，前線員工大部分時間都要與客戶接觸，所以員工一入職，僱主應有責任向員工講解公司的指引，例如客戶給予的款待及饋贈，在什麼情況可以接受，在什麼時候需要拒絕及彙報，對於新入行的員工來說，這種明確的指示不可缺少。但隨着員工經歷慢慢累積，現實生活會發生的事情，很多時並不是一條線可以界定錯或對。僱主或經理們，便應定期與員工聚會，交流一下客戶不尋常的舉動。上司亦可分享個人的經驗，令員工們更能自覺性地分辨出客戶成疑的動機，從而掀出問題的客戶，避免員工墮入不良客戶的圈套。上司亦應對下屬的不尋常行為加緊留意，例如下屬經濟狀況有否突然轉變，工作態度突然散漫，或突然進取，又長期不願放假，不放手工作與其他同事，這些都可能是問題的徵兆。

據廉政公署的經驗指出，以往犯下貪污罪行的，不少原是年輕及聰明的明日之星。他們察覺到制度及流程的漏洞，理應向上級報告及提供解決方案。但因為他們個別的原因，反過來精心設計一套計劃，鋌而走險從中取利。所以，這亦是僱主的責任，定期檢討及測試內部控制的流程，以防小漏洞引來大損失。

要防範貪污發生，內部的把關才是最重要。不單要有完善的內部控制，最重要的，是有廉潔的員工。香港廉政公署很着重從小教育下一代廉潔的精神，想當年我在大學才接觸到廉署的講座，到近來已擴展到找來劇團製作話劇在各中學演出，用輕鬆的手法，灌輸廉潔的概念。

我相信香港人廉潔的觀念基本上是穩健的。但近年與內地做生意成了本地收入的一大來源，面對內地仍然深厚的「關係」文化，有時很多預早訂下的制度，可能已慢慢變成了灰色地帶。所以，僱主與員工緊密的交流，多留意客戶及員工不尋常的舉動，是避免罪行發生的第一步。

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新人第一個peak season

去年底的離職潮，對我們工作的影響頗大。原本已經計劃好的工作及人手，都因為一個又一個同事的離職而改了又改。但在時間表照舊，工作量沒有減低的情況下，我們惟有用最快的方法招請一批新人回來。有新同事當然可以紓緩一部分的壓力，但走十個才聘回六個，加上與新人的磨合時間有長有短，對我們這些前線工作人員來說，簡直是百上加斤。

在我的隊伍內，來了一個大男孩。第一天上工，便匆匆趕到客戶的辦事處，與我們會合。據理解新同事不乏帶隊的經驗，亦曾處理不少複雜的consolidation問題，這正彌補我們這兒的空缺。當期待已久的大男孩到步時，他卻只介紹自己的名字及簡略交代經驗，說話並不多。由於是中途入伍，前部分有關「sub仔」（子公司）的工作已完成七七八八，新同事在我們這裏，主要是協助埋尾，例如幫忙校對客戶準備的consolidation，及開始財務報表的第一份草稿。

大男孩適應得很快，雖然沒有參與前期的工作，但只用了很短時間，已經掌握了整個客戶的背景，及每一間「sub仔」的業務。雖說以前未有上市公司核數經驗，但他一面做一面問，亦主動做research，所以只需稍作提點，亦能把有關的條例引證，作為理據與客人交流。例如今年新修訂的會計準則，大男孩亦早有準備，除了財務報表上各項目名稱上的轉變，就算私人企業無需用到的segment reporting，大男孩也能根據最新的要求，與客戶研究得有板有眼。

前陣子，大伙兒在內地已捱了一個多月，把必須在內地完成的工作，盡早完成。其實所謂完成，都是大概七成左右，因為這個客戶為了早一年試行三個月的業績公告，便決定把deadline提早三個星期，有關的fieldwork工作，惟有左cut右cut。所以我們從內地回港時，完成的working papers都只是前期簡單的部分。其他例牌最遲提供的資料，例如，庫存及關連公司的來往賬，差不多最後一個星期才有。又要抽sample又要睇單，剩餘的時間根本只夠用草稿及筆記形式記下結果，working papers都要留待回港後才能完成。所以，雖說在香港工作始終較在內地為佳，但每天辦公時間過後，我們都會一同返回自己的公司，就連新同事也不例外，繼續把握時間，處理其他未完成的工作。

雖然一起工作了一段日子，大男孩依然很沉默，但凡與工作無關的對話，仍不太熱烈參與。我們通常工作至凌晨，翌日早上準時客戶辦事處出現。但大男孩總不願離開，我們常常叫他新上任不要去得那麼盡，但他總是微微笑點點頭，說留多一會便可以了。

這樣每天都像打仗及走難的日子，不經不覺進入尾聲。Bulk print捱了兩日兩夜，整隊team終於可各自回家睡足十多二十小時。到下次開工時，已經是兩個工作天之後，可算是整team人開job以後分別得最長的日子。晚上我們一起出去，吃了一個豐富的晚餐，摸着酒杯底，大男孩終於開口，娓娓道來他這個多月來的感受。

大男孩原本在一間約一百人的會計行工作，大部分客戶是私人企業。在舊公司其實已四、五年，算是高級的一群了，但上市那幾個客戶的工作，只由相關的同事長期佔據，外人很難插手。加上工作性質沒有什麼突破，所以趁我們招聘經驗核數員，便希望轉一轉新環境。當知道被取錄時固然滿懷希望，誰料offer給他的是低了一級的職位，雖然人工仍較舊公司高出一點點，但原本那份對新工作的熱誠，已減退了一大半。

到大男孩正式投入工作，一揭開客戶的group chart及consol worksheet，立時眼花繚亂。一個大consol內藏幾個細consol，又有收購又有減持，單是理解這些restructuring，也用了好幾天。為了不妨礙我們的工作，他每天都回家拿出書本重溫有關的步驟及要項，才較有信心與我們討論有關事項的細節。

審核財務報表也是一個難忘的經歷。當大男孩滿有信心地draft好第一稿給我檢閱的時候，我在他的心血上作出大量的修改，令他原本的稿件，除了數字外，都被改得面目全非。想不到原來我這些動作，令他覺得自己做漏了很多東西，認為自己很不濟。因為他們在舊公司，客人年度中間的業務很少改變，加一行新的數字大致上已完成新的報表。但我們這個客戶有點不同，年中進行了很多特殊的交易，每一個項目也需要一個註釋，才能讓讀者明白數字背後的故事。其實他已經做對了大部分，只不過有些寫法，與我們慣用的有點不同，他的自責看來是想多了。

還有，我們每天工作上的種種厭惡性事件，例如重複又重複的conference call，與其他professional parties的爭拗，夾在老闆與客人中間成磨心等等，雖然矛頭不是指向大男孩，但看在他的眼中，也令他感到無比的壓力。

大男孩由上工開始，以為自己被大才小用，滿肚委屈，直至明白這種工作原來真的不容易應付，其實是一個很複雜的心路歷程。難怪他一路都不作聲，只有從我們的對談中找出自己的位置，而急步力追。我們聽罷大男孩吐心聲之後，大家都鬆了一口氣，我們一直以為是工作太辛苦，又或我們是否給予太大壓力，又不擅辭令，令大男孩難以融入。

為了鼓勵大男孩，我們齊齊向他敬一杯，希望他經過一個peak season的洗練，不要就此怕了這種生活。金融市場的工作，的確帶來很多大開眼界的機會，就算核數不是終身的職業，這些經驗也可累積起來，作為將來跳出商界的條件。為了未來，核數師的life，其實真的很難balance。

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