Opinion Shopping

上幾星期提到核數費用與審計質素優劣的問題，引起多方面的關注。當大家還熱切地討論是否應制定最低消費以確保質素的時候，不妨趁機研究一下，費用高昂的審計，又是不是完全沒有危機。

作為消費者，當然都是希望能夠用愈少的價錢，得到同樣的服務。但在甚麼情況下，消費者明知買貴了仍然是甘心情願？其中一項便是名牌。

名牌是否一定會提供優質的材料與服務，這要由用家自己去定奪。但用名牌的另一個原因，就是用給別人看。

各大小上市或具規模的私人公司，大都傾向選擇較為人熟悉的品牌作為核數師，一方面名牌會計師行有足夠的人力資源為大集團提供服務；另一方面投資者又或債權人對公司的數據較為緊張，由名牌會計師行經手審核的賬目，投資者與公眾自然對公司的資產與業績信心大增。

但有些時侯，客戶願意付出較高的費用，可能別有原因。客戶與現任的核數師，在一些重大議題上未能達成共識，客戶轉移往其他核數同業尋求專業意見，最後哪一間會計師行能提供客戶要求的答案，便轉投哪一間會計師行。在核數的詞彙裏，這一個過程，叫「Opinion Shopping」。

客戶需要詢問其他核數師意見的，大多是不尋常的交易或會計事項，重點是這些都是重大的，不單數額大，亦可能牽涉到年報披露的敏感內容，不同的詮釋，足以影響整份財務報表的公正性。

現任核數師對客戶了解深入，容易分辨出客戶踏鋼線的理論，大多先傾向與客戶商討可行方案。但對客戶來說，總不能讓核數師破壞自己的算盤，如是者，其他人的意見便十分重要，一方面可以免費收集其他專業詮釋；另一方面，亦可給現任核數師一點壓力。更甚的，商界上一些具經驗的會計師，會在釐定交易合約條款時，已經把核數師牽涉其中，逼核數師作出預先裁定，才正式把交易落實，到年尾審結時，毋須多費唇舌，業績與盈利都能掌握在預算之內。

近年業界對於自來的新客戶都趨於審慎。但始終大會計師行見識的奇難雜症較多，較易接受新客戶似是而非的會計理論，對不尋常事項的詮釋的能力，的確可能較現任會計師行為高。而且生意始終是生意，收入高，當然風險高，較大的會計師行，承受風險的能力，亦相對較強。

但要用到名牌會計師行的高層人員為你左度右度一套大家都過關的論點，費用當然不會是街坊價。對於積極的客戶來說，只要審核完的數字能夠乎合市場預期及要求，便能吸引更多策略性投資者，帶來更佳現金流，就算貴多一倍的核數費用，都不當一回事。

在美國，Opinion Shopping是嚴格禁止的，因為先意見後聘書這個做法，嚴重影響核數的獨立性。但在香港，我不太肯定，因為活生生的例子實在太多。現時上市公司主動轉換核數師的原因，排首位的都是費用問題。其次的理由便較為多樣化，有的是為配合業務發展，有的為了統一集團的核數師，有些說隔幾年想轉一轉，有些甚至沒有提及原因。

小投資者有時看到上市公司重金轉聘大會計師行進行核數，是真的錦上添花還是別有內情，可能只有當事人才知道。

連結至年青會計師協會

夢

原來人生不過是一場夢。每天清早醒來，乘著不同的交通工具，潛行進入一個又一個不同的夢。工作可以是一場夢，不由自主的，被無形的壓力推著向前，無論如何看錶，時間總好像停滯不前，永沒有完結的時候。

愛情，更是一場夢，可以是一場甜蜜的愛情夢，也可以是一場痛不欲生的夢。情夢容易令人迷失，不知如果醒來。相愛的時候，他的夢便是你的夢。他想見的，他想著的，統統都像為你而設，每一秒每一步，都賞心悅目。但兩人的世界不一定是一對平行線，只要一方有絲毫偏差，世界便在不知不覺間，變得不一樣。二人的距離，幸運的，會愈走愈近。但熱情總在交差一剎那過後慢慢熄滅，夢與醒之間，很難抉擇。

勉強繼續的夢，表面好像風平浪靜。但原來在他的潛意識中，開始抗拒你的存在，再不容許你進入他的思想，他的感受。也許他不是那麼絕情，但他的潛意識總會為他製造保護他的圍牆。捍衛城堡的弓箭，亦同時把你折磨得遍體鱗傷。無論流多少血多少淚，他選擇看不到，也裝作聽不到。

是時候醒來吧。奈何當初進入夢境的時候，迷藥放得太多，現在不知身在何處，求生不得，求死也不能。我知我要找回我的圖騰，但連什麼是我的圖騰，無論如何，也想不起來。

這時候需要的，恐怕是狠狠的一擊。哪怕是一盤冰水，或是一棒當頭，甚至是一躍離心，只要能離開這地獄，都要一試。所欠的，是一個清醒的人，帶我返回現實世界。

回應

看罷Horace兄《最低工時》的文章，請容許仍然活在審計場中的一員，作一點點的補充。

經常看到一個評論，是把核數費用，跟審計質素掛鉤。又或一有上市公司帳目出了岔子，便追溯到核數費用低的原因上。作為上市公司的核數隊員之一，不太認同這個說法。再感性一點說，實在有點委屈，不吐不快。

首先要明白，核數費用的高與低，是市場競爭的結果，作為天天在客戶辦公室打拚的核數員，完全沒半碼子關係。無論老闆收多錢與少錢，我們的月薪都是一樣。核數的流程，是根據客人的風險而製訂，我們不會因為這個job便宜點，便張就點做少幾張confirmations、查少幾張單。與核數費用直接有關係的，是配給的時間足夠不足夠，一job未完一job又開，才要食「鐘」。為甚麼我們不準時放工？為的只是要完成所有的核數過程。

審計的質素高與低，是個人的經驗與操守問題。經驗越多，警覺性越高，才能挑出客戶問題。但是老闆們眼高手低，又要囊括大型客戶，但又不提高人工留著人才，唯有東拉西扯一堆不夠經驗的新人，帶領上市公司審計工作。如Horace兄文中所述，上市公司各有不同業務及複雜程度，雖則審計準則是一樣，但如何應用在每一個不同的客戶上，很靠核數員的經驗及判斷能力。客戶給核數隊伍的所謂憑證，是有用的証明，還是粗俗的所謂被「點」，全憑當事人的judgement。基層的員工，不是沒有質素，只是有時經驗不夠，有心無力。

回到出岔子的議題上，原本就是管理層的責任，為公司製作公平真實的帳目。核數師，只是第三者，在有限的時間上，翻閱及資詢有限的文件及人物，便由此帶出結論，給予股東一個意見。管理層要是有奀念，製作失實的數據，亦會有同樣的能力，把証據隱瞞。無數資深的核數師跳槽商界發展，區區幾年經驗的核數師，試問如何招架？

Horace兄的文章指出核數費用越來越低，這不錯是一個表面問題。請留意，雖然核數費用減低，核數員工又要減薪又要放無薪假，可是會計師行的老闆，生活質素並沒有下降。

如果會計師公會有權力，倒不如查一查會計師行的賬目。作為基層的員工，真的很想知，我們辛辛苦苦為公司賺的錢，到底用到甚麼地方去。上市公司爆了煲，一句專業疏忽，賠償便由保險公司承擔，但卻要千千萬萬小會計師，為爆煲背負失職的形象。專業形象偏低，難怪越來越少新人入行。

審計足球賽

世界盃曲終人散，頻頻爆冷的賽果，一度成為茶餘飯後的話題。不諳任何運動的我，足球對我來說，更加毫無頭緒。然而，身邊不多不少總有人是足球愛好者，加上今年賽事只有收費電視播放，造就了很多外出聚會的理由。正在加班的同事們，每有重要賽事，都會把晚飯時間延遲，工作至10時才出外睇波兼用膳，絕不浪費時間。耳濡目染，2010年的世界盃，除了學到什麼是越位外，還開始明白：足球，不是只有入球的才是英雄，其他球員的組織及合作，亦是賽事的關鍵。

對於愛好足球的老闆來說，每一個客戶的核數隊伍，都是一隊足球隊。外出與客戶實戰的，統統都是前鋒球員。前線核數師是拿分數的球員，與客戶埋身肉博。優秀的前鋒核數師，除了會計與審計學術概念要有紮實的基礎，還要有良好的溝通能力及社交手腕，才能在審計場上顯出身手。表現好的前線核數師不但能為整個隊伍取得分數，還可以為自己提高身價。

處理過重要客戶的球員，與一向服務小型客戶的同事相比，受經理歡迎的程度自然較高，在人手編排時，爭人情況亦不時出現，甚至轉工跳槽，假若參與過大型賽事，經驗值自然較高，議價能力相對亦較強。

不同級數的核數經理通常都守在中場及後防位置，處理一般的客戶事務，留給前線便可以了。但遇着較大規模的客戶，便有需要變換陣型。中場的初級經理在這些情況下便被推上前鋒位置，與客戶直接接觸，參與實地的核數工作。

當遇上較難纏的客戶，前鋒制衡不住，一直擔任後衛的高級的經理們便要全神貫注，保持實力的防守，一方面希望解圍，扭轉形勢，令球隊回復陣型，另一方面要保護後防，以免對手乘虛而入。

龍門又如何？現在中型以上的會計師行，都有一個技術部門（Technical Department），負責守龍門。技術部門的工作，主要是為年報、招股書或其他有會計師行標籤的公開文件作出獨立審閱。在有需要時，如有會計、審核或披露上的問題，技術部門會為核數隊提供指引，在有關條例上灰色的地帶，技術部亦會擔當會計師行內部的最後詮釋。

每一個攻向龍門的射球，都是一個核數風險，有時我們會形容技術部負責拆炸彈，有時又形容他們守衛着會計師行的龍門。經過最近幾件轟動審計界的案件，各大技術部門在審閱每一個案件時更趨審慎，有時客戶不理解，總是把麻煩算在前線核數隊上，但基於維持部門的獨立性，技術部不能與客戶接觸，夾在中間的，便是無耐的前線核數隊。

領隊又是誰？工作性質上，合夥人又或老闆，作為領隊角色，理所當然。核數隊伍內每一個人的特質，專長與弱點，作為領隊理論上應有深入的瞭解，領隊亦應對每個客戶有相當的認識，對方的規模，會計部的質素，管理層態度及取向，通通都是決定陣型時要考慮之列。隊伍的攻防策略，人手的安排，面對客人強勢的對策，亦是作為老闆要為隊伍提供的引導。

在核數過程中，雖然不能一同落場對戰，但作為隊員，總希望領隊可以在旁為球員打氣，為筋疲力盡的隊伍提供一支強心針。

但是，我們遇着的領隊，他們的時間，並不是放在提高球隊的質素上。老闆們着重的只是球隊的盈虧。他們整天在開會及見客，只在努力找尋新的收入。訓練及組織的工作，都放在本身都在球場上作戰的經理身上，經理們在場上一邊守着自己的位置，一邊又要兼顧其他隊員的表現。有時幾場賽事一同進行，稍一不慎，「漏波」事件經常發生。守門員也不是萬能，總有被進球的時候。面對挫敗的戰績，要怪，領隊卻只會怪在上場球員的頭上，他們從來都不會檢討自己，領導是否無方。到頭來，球隊失去鬥志，互相猜疑，漸漸踢成一盤散沙，球員走的走，散的散，毫無留戀。

要令一隊球隊成功，要有領隊們充分的參與，並不單是湊夠人數便能成事。核數隊一樣，隨便放一堆人出去工作，並不代表一定能把工作完成。為了收入，不顧對方底細，便亂推球員出賽，落得一場混戰，最終只會兩敗俱傷。

經過個多月的世界盃賽事，得到的結論，便是審計界的足球賽，與真實球賽最大的分別，是領隊們管理不善，原來是不用辭職的。

連結至年青會計師協會

防貪由家規開始

廉政公署早一陣子可真忙碌，單是執行處在幾件矚目的案件中，就馬不停蹄，頻頻邀請名人及專業人士飲咖啡。而社區關係處最近亦打鐵趁熱，走訪各有關的機構，宣揚防貪訊息。

作為會計師行，自然是對象之一。講座當日，會議室座無虛席，好不熱熱鬧。主講者是廉政公署社區關係處的專員，講座提及專業人士應有的誠信，貪污的定義，亦有以往案件的分析。其實不論是否專業人員，或以往已曾聽過有關的講座，定期參與廉署的活動及更新訊息，亦可以鞏固每一個人廉潔的概念，減低罪行發生的機會。

根據《防止賄賂條例》第九條，要構成貪污罪行，有四大元素，簡稱4As：
(A)gent，以代理人／僱員的身份；(A)ccepts／Solicits Advantages，接受或索取任何利益；(A)cts，作出（或不作出）任何與其主事人／僱主的事務或業務有關的作為；without (A)pproval from principal／employer，而該行為並無主事人／僱主的合法批准。

第一個A較直接，相信毋須多加解釋。至於第二個A，必要留意「索取」利益，已足以構成罪行，即使到最後有關的利益未有正式轉移。而「利益」所包括的，不單只金錢，任何饋贈、職位、貸款、其他服務或優待、行使或不行使任何權利、權力或職責等等，都計算在內。「利益」並無materiality，即使一分幾毫，亦足以構成罪行。而「利益」的定義，並不包括「款待（Entertainment）」。根據法例，款待指供應在當場享用的食物或飲品，以及任何與此項供應有關或同時提供的其他款待。

試舉例，如核數師出job時客人邀請共進午餐，又或核數隊回贈會計部豐富下午茶，據法例都不計算入「利益」的範圍，大家可以安心繼續這類聯誼活動。「即場享用」亦別有含意，大伙兒食完離開無問題，但外賣帶走，就算是收受利益了。有男同事十分關心，提出在內地與客人往卡拉OK或酒吧又算不算收受利益？尤其是有伴唱那種。據專員所述，卡拉OK或酒吧提供食物或飲品，而伴唱可算是同時提供的其他款待，所以，理應沒有問題。不過專員特別提醒，所有「款待」只可以「即場享用」，「帶走」的，便算收受利益，足以構成罪行了。專員的幽默，頓時引起心水清的觀眾滿堂大笑。

第三個A，所有的行為是要與僱主的業務有關，即是說，索取或收受利益是涉及工作範圍內的任何行為，便可構成罪行。這還包括任何僱員意圖欺騙其僱主，使用任何虛假、錯誤或欠妥的陳述、收據、賬目或其他文件，而對其僱主有利害關係，此等行為即屬犯罪。比方說，不誠實的費用報銷或超時工作申報，而導致僱主有損失，便屬犯罪。

第四個A，是整個元素的核心，便是僱主的批准。以上提及的三個A，除了欺騙僱主是直接犯罪外，其他只要得到僱主的事前批准，便不會構成貪污罪行。所以，要防止任何貪污的發生，僱主的責任，十分重要。及早製訂員工紀律守則，早點讓員工瞭解公司的「家規」，比起出事後才檢討，更加有效防治貪污。一般來說，紀律守則應包括：提供、索取和收受利益的定義；接受款待的指引；申報利益衝突的要求；處理公司資訊及財物規則，及查詢和投訴的渠道。公司亦應向員工聲明，一旦發生事情，一律秉公辦理。公司亦不妨提供各地罰則供員工參考，以作警惕。如犯事地點在內地，以內地為例，經濟犯罪最高的刑罰，可以是死刑。

就以會計師行來說，前線員工大部分時間都要與客戶接觸，所以員工一入職，僱主應有責任向員工講解公司的指引，例如客戶給予的款待及饋贈，在什麼情況可以接受，在什麼時候需要拒絕及彙報，對於新入行的員工來說，這種明確的指示不可缺少。但隨着員工經歷慢慢累積，現實生活會發生的事情，很多時並不是一條線可以界定錯或對。僱主或經理們，便應定期與員工聚會，交流一下客戶不尋常的舉動。上司亦可分享個人的經驗，令員工們更能自覺性地分辨出客戶成疑的動機，從而掀出問題的客戶，避免員工墮入不良客戶的圈套。上司亦應對下屬的不尋常行為加緊留意，例如下屬經濟狀況有否突然轉變，工作態度突然散漫，或突然進取，又長期不願放假，不放手工作與其他同事，這些都可能是問題的徵兆。

據廉政公署的經驗指出，以往犯下貪污罪行的，不少原是年輕及聰明的明日之星。他們察覺到制度及流程的漏洞，理應向上級報告及提供解決方案。但因為他們個別的原因，反過來精心設計一套計劃，鋌而走險從中取利。所以，這亦是僱主的責任，定期檢討及測試內部控制的流程，以防小漏洞引來大損失。

要防範貪污發生，內部的把關才是最重要。不單要有完善的內部控制，最重要的，是有廉潔的員工。香港廉政公署很着重從小教育下一代廉潔的精神，想當年我在大學才接觸到廉署的講座，到近來已擴展到找來劇團製作話劇在各中學演出，用輕鬆的手法，灌輸廉潔的概念。

我相信香港人廉潔的觀念基本上是穩健的。但近年與內地做生意成了本地收入的一大來源，面對內地仍然深厚的「關係」文化，有時很多預早訂下的制度，可能已慢慢變成了灰色地帶。所以，僱主與員工緊密的交流，多留意客戶及員工不尋常的舉動，是避免罪行發生的第一步。

連結至年青會計師協會